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轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查關(guān)注的是有大額跨境關(guān)聯(lián)交易的跨國(guó)企業(yè),而調(diào)查立案的原因主要是利潤(rùn)水平偏低或某些關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策不合理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查從立案到結(jié)案通常需要一-兩年、兩三年,甚至更長(zhǎng)時(shí)間。
一、為什么轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)間會(huì)很長(zhǎng)
01衡量關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平
當(dāng)一個(gè)企業(yè)存在兩種以上類(lèi)型的跨境關(guān)聯(lián)交易時(shí),企業(yè)通常不會(huì)按交易類(lèi)型分別核算各類(lèi)費(fèi)用,因此在衡量各個(gè)關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)水平時(shí),需要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行拆分。有時(shí)在關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易之間也需要進(jìn)行費(fèi)用劃分。尋找合理的費(fèi)用拆分方法并進(jìn)行拆分需要較長(zhǎng)時(shí)間。
02分析企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)變化
功能風(fēng)險(xiǎn)是判定企業(yè)應(yīng)取得的利潤(rùn)水平的主要因素。通常我們認(rèn)為,功能風(fēng)險(xiǎn)多的企業(yè)會(huì)取得較高的利潤(rùn)水平,因此確定企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)非常重要。
第一,由于我們需要取證的調(diào)查期間已經(jīng)過(guò)去幾年甚至十多年,因此取證和論證過(guò)程會(huì)時(shí)間較長(zhǎng)。對(duì)于某些調(diào)查期間存在重要調(diào)整的企業(yè),如合并、分立,或者業(yè)務(wù)的重大調(diào)整,造成功能風(fēng)險(xiǎn)變化的,時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)。
第二,取證和論證并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面確認(rèn),還會(huì)聽(tīng)取企業(yè)的反饋和接受企業(yè)的補(bǔ)證,甚至有些資料還需要從企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)公司取導(dǎo)。
第三,企業(yè)在提供資料過(guò)程中,出于謹(jǐn)慎考慮,會(huì)經(jīng)過(guò)企業(yè)自身審核、公司集團(tuán)審核和外聘中介事務(wù)所審核。綜合下來(lái),會(huì)造成更多時(shí)間耗費(fèi)。
第四,對(duì)于某些行業(yè)或某些類(lèi)型的企業(yè),還需要從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度來(lái)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn),這就需要了解該企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)鏈上的全部信息和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),并開(kāi)展行業(yè)分析,這也是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。
03溝通調(diào)整方法和可比企業(yè)
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)就功能風(fēng)險(xiǎn)基本達(dá)成基本一致時(shí),就開(kāi)始確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法和可比企業(yè)。在調(diào)整方法的選擇上,除了要考慮各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的適用性,還要考慮取得數(shù)據(jù)的可能性和可靠性。而在選擇可比企業(yè)過(guò)程中,由于可比企業(yè)現(xiàn)實(shí)中和該企業(yè)都是不可比的,并且利潤(rùn)水平可能會(huì)差異很大,稅企之間會(huì)進(jìn)行反復(fù)的溝通。
04完成后續(xù)審批流程
以上基礎(chǔ)工作完成后,還有一些審批流程需要完成。對(duì)于那些調(diào)整金額較大的的案件,需要組織省級(jí)專(zhuān)家會(huì)審,后續(xù)還有總局專(zhuān)家會(huì)審。當(dāng)會(huì)審專(zhuān)家對(duì)案件提出疑義時(shí),案件還需要退回補(bǔ)正,這些流程也會(huì)需要--段時(shí)間。
二、如何有效縮短轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查時(shí)間
第一,企業(yè)安排專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)或應(yīng)對(duì)人員,配合稅務(wù)機(jī)關(guān)順利開(kāi)展功能風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和相關(guān)資料取得。
第二,企業(yè)取得公司集團(tuán)協(xié)助支持,促進(jìn)調(diào)查工作順利開(kāi)展。
第三,企業(yè)可以選擇專(zhuān)業(yè)中介協(xié)助調(diào)查應(yīng)對(duì)工作。
第四,對(duì)于跨境關(guān)聯(lián)交易金額較大的企業(yè),可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議,為企業(yè)未來(lái)年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題提供確定性。
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