增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。也是企業(yè)稅務(wù)當(dāng)中占比最大的稅務(wù)，處理好增值稅問題會(huì)給企業(yè)帶來很大的收益，也會(huì)讓您更快的獲得領(lǐng)導(dǎo)的賞識(shí)，升職加薪指日可待！快來一起學(xué)習(xí)下吧！

一、增值稅專用發(fā)票

（1）正常情況

抵扣票面稅額，即取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。 

（2）特殊情況----計(jì)算抵扣

1）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 

2）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除：用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%-11%）。

（3）抵扣方式—認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣

1）取得的增值稅專用發(fā)票，2017年6月30日（含）前開具，自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 

2）取得的增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具，自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。

二、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

（1）正常情況：抵扣票面稅額

從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)打印購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)，如購(gòu)買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫，其他情況可為空。 

（2）抵扣方式：認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣

1）取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，2017年6月30日（含）前開具的，在180日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 

2）取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。 

（3）二手車發(fā)票的抵扣

《關(guān)于促進(jìn)二手車便利交易加快活躍二手車市場(chǎng)的通知》（商建字〔2016〕8號(hào)）三、完善二手車稅收征管。通過二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)或經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二手車交易的，應(yīng)在以上市場(chǎng)、企業(yè)所在地或銷售方所在地開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

現(xiàn)行政策允許開具且購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，銷售二手車的一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)二手車交易的稅收征管。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)：三、將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)

自2018年4月1日起，二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開具增值稅發(fā)票。

通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票與現(xiàn)行二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票樣保持一致。發(fā)票代碼編碼規(guī)則調(diào)整為：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。

單位和個(gè)人可以登錄全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（），對(duì)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）的附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》自2018年1月1日起廢止?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕693號(hào)）第六條、第八條、第七條中的“各地地稅局印制的涉及二手車交易的服務(wù)業(yè)發(fā)票按上述時(shí)間同時(shí)啟用”自2018年4月1日起廢止。

三、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

（1）正常情況----先比對(duì)后抵扣票面稅額

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 

（2）抵扣方式----認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣

1）取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，2017年6月30日（含）前開具的，在180日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)。

2）取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)。

四、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

正常情況----計(jì)算抵扣沒有認(rèn)證期限

2017年7月1日起，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

正常情況----計(jì)算抵扣

2017年7月1日起，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：

（1）銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

（2）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（3）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

六、代扣代繳增值稅完稅憑證

正常情況----申報(bào)抵扣稅額沒有認(rèn)證期限

企業(yè)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的。

七、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫(kù)存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

八、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票

正常情況----計(jì)算抵扣沒有認(rèn)證期限

支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算時(shí)可按照以下公式計(jì)算：

（1）高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3 %）×3%

（2）一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+ 5%）×5%

九、收費(fèi)公路通行費(fèi)電子發(fā)票

財(cái)稅[2017]90號(hào)：

七、自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（二）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（三）本通知所稱通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕86號(hào)）自2018年1月1日起停止執(zhí)行。

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