電商企業(yè)最近很是火熱，因為疫情原因很多公司都破產(chǎn)或者瀕臨破產(chǎn)，但是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的打擊和影響都不是很大，致使很多失業(yè)的財務(wù)人員紛紛投入到電商行業(yè)之中。今天我們就給大家專門講解下關(guān)于電商企業(yè)未來執(zhí)行新收入準(zhǔn)則下銷售退回的處理是怎么進行的吧！快來學(xué)習(xí)下吧！

（一）相關(guān)政策背景：借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS 15），財政部2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》（財會〔2017〕22號），要求在境外上市或境內(nèi)外同時上市的公司從2018年1月1日起執(zhí)行，境內(nèi)上市公司從2020年1月1日起執(zhí)行，其余執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市公司從2021年1月1日起執(zhí)行，可見時不我待。

新收入準(zhǔn)則在第三十二條對有關(guān)銷售退回做了明確規(guī)定。第三十二條： 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客 戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收 取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認 收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照 預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。在改變確認標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，新收入準(zhǔn)則簡化了銷售退回的處理，舊收入準(zhǔn)則對銷售退回商品需要區(qū)分是本年度銷售還是以前年度銷售，若屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，還需要對報告年度的財務(wù)報表進行追溯調(diào)整，會計處理相對復(fù)雜。新收入準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日對銷售退回采用未來適用法，將預(yù)計可能退回的部分確認為負債，預(yù)計產(chǎn)生差異的部分在未來進行調(diào)整，不再追溯過去。

（二）新收入準(zhǔn)則下銷售退回財稅處理實例　　

例：假如一大型電商品牌商為增值稅一般納稅人，已經(jīng)開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。2019年12月10日分銷商依托平臺自該品牌商處購買車內(nèi)飾品琉璃彌勒佛100件商品給B公司，銷售價格為1萬元不含稅），銷售成本為0.8萬元。品牌商開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅0.13萬元。根據(jù)約定，B公司應(yīng)在2019年12月31日前支付該批商品貨款，在2020年6月31日前有權(quán)退還所有的商品。根據(jù)以往銷售數(shù)據(jù)統(tǒng)計，預(yù)計該批商品退貨率約為10%。2019年12月31日，B公司支付商品貨款。2020年5月28日，由于質(zhì)量原因B公司將其中6件商品退回A公司，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假定企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，A公司會計及稅務(wù)處理如下：

1.品牌商2019年的會計處理  　

2019年12月10日，確認銷售收入。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)入商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債，即“主營業(yè)務(wù)收入”中預(yù)期有權(quán)收取的對價金額不包含預(yù)期退回的1000元，將預(yù)期退還的1000元計入“合同負債”

借：應(yīng)收賬款 11300

       貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 1300

              主營業(yè)務(wù)收入 9000 

              合同負債 1000 

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將預(yù)期退回商品的賬面價值800減去收回商品預(yù)計發(fā)生的成本后(此時假設(shè)收回商品發(fā)生的折損成本為0）的余額800作為一項資產(chǎn)（合同資產(chǎn)），并按照轉(zhuǎn)讓商品的賬面價值8000扣除上述資產(chǎn)成本800的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本，即“合同負債”相對應(yīng)的“合同資產(chǎn)”應(yīng)為800元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本7200元。 

借：主營業(yè)務(wù)成本 7200

       合同資產(chǎn) 800

       貸：庫存商品－琉璃彌勒佛 8000

3.2019年12月31日，收到B公司支付的商品貨款。 

借：銀行存款 11300

       貸：應(yīng)收賬款11300

2019年的財稅差異處理  　

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》規(guī)定，不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。按照稅法規(guī)定，此項交易企業(yè)計算的所得稅費用為450元（9000-7200=1800，1800×25%），在稅務(wù)上計算應(yīng)交稅費為500元(10000-8000=2000×25%），他們之間的差異為可抵扣暫時性差異，故確認遞延所得稅資產(chǎn)50元。 

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

       貸：所得稅費用 50

3.2020年的會計處理 

（1）確認退回的金額。銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的，無需再通過“以前年度損益調(diào)整”等科目進行追溯，而是根據(jù)新收入準(zhǔn)則，將銷售退回作為日常業(yè)務(wù)處理。 B將6件商品退還A公司

借：合同負債600

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 78

       貸：銀行存款678

（2）對2019年多預(yù)計的退貨金額的處理。

2019年多預(yù)算的退貨金額400元（1000-600），應(yīng)當(dāng)作為日常業(yè)務(wù)增加當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入；銷項稅已經(jīng)全額計提，此時無需再計提。

借：合同負債400

       貸：主營業(yè)務(wù)收入400

（3）確認退貨成本。該批商品單位成本為80元，銷售退回應(yīng)增加庫存商品480元（80×6），同時結(jié)轉(zhuǎn)成本320元（4×80）。 

借：庫存商品 480

       主營業(yè)務(wù)成本 320

       貸：合同資產(chǎn) 800

4.2020年的財稅差異處理

2020年底確認資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)差額為0，應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回，相關(guān)會計處理如下：  　

借：遞延所得稅資產(chǎn)50（紅字）    或     借：所得稅費用50

       貸：所得稅費用 50（紅字)                     貸：遞延所得稅負債50

注：新收入準(zhǔn)則的顛覆性變化必然使得企業(yè)財務(wù)和信息系統(tǒng)發(fā)生較大的變化，因此企業(yè)財務(wù)和信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)及時并準(zhǔn)確地做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)更新所需時間較長，而新準(zhǔn)則規(guī)定首批企業(yè)在2018年1月1日開始相關(guān)企業(yè)應(yīng)盡早進行改造，同時應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強對新收入準(zhǔn)則的熟悉與運用，盡可能縮短新舊收入準(zhǔn)則更換的過渡期。

還想學(xué)習(xí)更多財稅知識嗎？

快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂看

郭煜宏老師講解的

互聯(lián)網(wǎng)電商的會計核算及賬務(wù)處理吧！

通過本門課程的學(xué)習(xí)，您能快速把握互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式及賬務(wù)處理方法，解決實際工作中的疑難問題，快速把握每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點，成長為獨當(dāng)一面的工作能手！心動不如行動，快來學(xué)習(xí)吧！點擊圖片即可報名>>