近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布2020年第43號(hào)公告，對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)作出規(guī)定，下面通過(guò)實(shí)例幫您逐條解讀該公告具體內(nèi)容。

PART-1

對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例分析

2019年黃山市某醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 1000 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 140 萬(wàn)元（已取得相應(yīng)發(fā)票），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 80 萬(wàn)元。

2019年度該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為：

扣除限額：1000× 30%=300 萬(wàn)元

實(shí)際發(fā)生額：140+80=220  萬(wàn)元

所以可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為220萬(wàn)元

提示：1.依照本公告計(jì)算的只是廣宣費(fèi)的扣除限額，實(shí)際的稅前可扣除額應(yīng)將實(shí)際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異 。

PART-2

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

案例分析

制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)的 40% 由乙企業(yè)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。2019 年，甲企業(yè)銷售營(yíng)業(yè)收入 5000 萬(wàn)元（不含增值稅，下同），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 1000 萬(wàn)元；乙企業(yè)發(fā)生銷售營(yíng)業(yè)收入 3000 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500 萬(wàn)元，則：

甲企業(yè)當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額 =5000 × 30%=1500 （萬(wàn)元）

按照協(xié)議甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費(fèi) =1000 × 60%=600 （萬(wàn)元）

乙企業(yè)當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額 =3000 × 15%=450 （萬(wàn)元）

乙企業(yè)申報(bào)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =450+1000 × 40%=850 （萬(wàn)元）

提示：在上例中，如果甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi) 2000 萬(wàn)元，超過(guò) 1500 萬(wàn)元限額，則甲企業(yè)可按照協(xié)議扣除的廣告費(fèi) =1500 × 60%=900 （萬(wàn)元）；乙企業(yè)可扣除廣宣費(fèi) =450+1500 × 40%=1050 （萬(wàn)元）

PART-3

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

法律小貼士：《中華人民共和國(guó)廣告法》規(guī)定：禁止在大眾傳播媒介或者公共場(chǎng)所、公共交通工具、戶外發(fā)布煙草廣告。禁止向未成年人發(fā)送任何形式的煙草廣告。

PART-4

本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。

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