近日，財(cái)政部發(fā)布了最新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答，其中涉及殘疾人就業(yè)保障金、增值稅會計(jì)處理的問題有4個(gè)，內(nèi)容如下：

問：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會計(jì)科目？

答：企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計(jì)入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。

問：小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：對于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

問：企業(yè)對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：對于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號）時(shí)，對于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當(dāng)使用什么會計(jì)科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則對合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

在此次的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答中，還涉及到收入準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則的問答，內(nèi)容如下：

問：已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會〔2017〕7號）的企業(yè)，在首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號）時(shí)，是否需要對新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失進(jìn)行追溯調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號）（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的，例如由于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同而新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，或者將已完工未結(jié)算項(xiàng)目重分類為合同資產(chǎn)，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對可比期間的信息不予追溯調(diào)整。

問：合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會計(jì)科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號）、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會〔2017〕7號）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號）時(shí)，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

問：用于開發(fā)建造房屋建筑物的土地使用權(quán)是否滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財(cái)會〔2006〕3號）關(guān)于“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義？

答：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》（財(cái)會〔2006〕3號，以下簡稱“借款費(fèi)用準(zhǔn)則”），符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會〔2006〕18號，以下簡稱“無形資產(chǎn)應(yīng)用指南”）等相關(guān)規(guī)定，在開發(fā)建造房屋建筑物過程中，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況處理：

自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會計(jì)處理，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。在該情形下，土地使用權(quán)在取得時(shí)通常已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，土地使用權(quán)不滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建造支出（包括土地使用權(quán)在房屋建造期間計(jì)入在建工程的攤銷金額）為基礎(chǔ)，而不是以土地使用權(quán)支出為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以包括土地使用權(quán)支出的建造成本為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。

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