套期會計(jì)使企業(yè)能夠更好地利用各種金融工具管理面臨的風(fēng)險，而新準(zhǔn)則也會強(qiáng)化企業(yè)管理、提升金融監(jiān)管效能有著深遠(yuǎn)的影響，我們一起來學(xué)習(xí)一下吧！

一、2017版套期會計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景和主要內(nèi)容

套期會計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代。它是隨著企業(yè)風(fēng)險管理意識的不斷增強(qiáng)、風(fēng)險管理需求的不斷增加，以及國際國內(nèi)衍生品市場的不斷完善和發(fā)展而產(chǎn)生的。財(cái)政部2006年發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》，為了保持我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同，財(cái)政部2017年發(fā)布了修訂的CAS24。

套期會計(jì)方法較傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)是一種特殊的會計(jì)處理方法，它允許企業(yè)對沖有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的利得和損失，減少利潤表的波動性，為防止企業(yè)濫用套期會計(jì)操縱報(bào)表，準(zhǔn)則進(jìn)行了明確的規(guī)范，新的套期會計(jì)準(zhǔn)則的核心理念是將套期會計(jì)和風(fēng)險管理緊密結(jié)合在一起，使企業(yè)的風(fēng)險管理活動能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。

2017版套期會計(jì)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容如下：

（1）拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍。

（2）改進(jìn)套期有效性評估。強(qiáng)化原則導(dǎo)向，取消原來0.8-1.25的量化標(biāo)準(zhǔn)。

（3）引入套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制。

（4）增加期權(quán)時間價值的會計(jì)處理方法。

（5）增加信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)。

新的套期會計(jì)準(zhǔn)則，在以上方面實(shí)現(xiàn)了重大突破，是會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展史上的一個里程碑。

【案例】甲進(jìn)出口公司于3月1日簽訂了8月交貨的10000噸價格為5300元/噸的大豆出口合同，需要在國內(nèi)市場采購大豆，當(dāng)天大豆的現(xiàn)貨價格為4400元/噸，預(yù)計(jì)可以獲得預(yù)期利潤900元/每噸。根據(jù)供求關(guān)系分析，甲公司認(rèn)為大豆價格將會上漲，但又不愿意提早進(jìn)貨占壓資金，決定8月初進(jìn)貨。為了避免以后購進(jìn)大豆時價格上漲風(fēng)險，甲公司決定進(jìn)行買入套期保值（回避價格上漲）。

【注】如果不采用套期方法，現(xiàn)貨價格上漲，不反映到損益中，套期工具的公允價值變動計(jì)入了損益，造成了損益波動。實(shí)質(zhì)上，期貨和現(xiàn)貨的總損益才能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。使用套期會計(jì)方法能夠減少企業(yè)損益的波動。

二、總體要求

（一）套期會計(jì)的目標(biāo)是在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映企業(yè)采用金融工具管理因特定風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口的風(fēng)險管理活動的影響。

（二）企業(yè)符合運(yùn)用套期會計(jì)的條件且選擇運(yùn)用套期會計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會計(jì)處理，并且應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號—金融工具列報(bào)》中有關(guān)套期會計(jì)披露的要求進(jìn)行信息披露。

（三）本準(zhǔn)則所稱套期，是指企業(yè)為管理外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等特定風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險管理活動。

【注】

外匯風(fēng)險，比如，企業(yè)出口銷售產(chǎn)生1000萬美元的應(yīng)收賬款，約定6個月后收款，如果美元貶值，那么企業(yè)就產(chǎn)生了外匯風(fēng)險，最終收回的美元兌換成人民幣之后就少了；

利率風(fēng)險，比如，企業(yè)向銀行借款1000萬元，固定利率為5%，如果市場利率下跌為3%，那么企業(yè)就產(chǎn)生了利率風(fēng)險，付出的利息就多了；

價格風(fēng)險，比如，企業(yè)預(yù)計(jì)8個月后購買一批存貨，如果以后存貨市場價格上升，那么企業(yè)就產(chǎn)生了價格風(fēng)險，付出的采購成本就更多了；

信用風(fēng)險，是指對方還不起錢的風(fēng)險，比如，甲銀行借款給客戶3000萬元，期限3年，如果3年到期時客戶破產(chǎn)了，對甲銀行來說，這就是信用風(fēng)險。

一般來說，信用風(fēng)險是無法通過套期保值業(yè)務(wù)來消除的，所以，準(zhǔn)則規(guī)定，只要信用風(fēng)險不占主導(dǎo)地位，可以使用套期會計(jì)，否則是不能使用套期會計(jì)的，因?yàn)橄涣孙L(fēng)險。

風(fēng)險敞口是指未加保護(hù)的風(fēng)險。比如，甲企業(yè)有一棟房產(chǎn)價值5億元，購買財(cái)產(chǎn)保險的時候只投保了4億元，如果以后發(fā)生自然災(zāi)害把房子震塌了，保險公司只賠償4億元，剩下的1億元就叫風(fēng)險敞口。

【注】套期的定義包含4層含義：

1.套期的目的，是為了管理風(fēng)險；

2.套期的方法，是通過指定套期工具來抵銷被套期項(xiàng)目的風(fēng)險；

3.套期的結(jié)果，要能夠抵銷全部或部分風(fēng)險，就是要有效，否則不叫套期；

4.套期的分類，公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期；

（四）企業(yè)在經(jīng)營活動中會面臨各類風(fēng)險，企業(yè)可能會選擇通過利用金融工具產(chǎn)生反向的風(fēng)險敞口（即開展套期業(yè)務(wù)）來進(jìn)行風(fēng)險管理活動。

（五）套期會計(jì)方法

套期會計(jì)方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。

（六）套期的三種類型

在套期會計(jì)中,按照套期工具和被套期項(xiàng)目的關(guān)系不同，可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類。

（七）企業(yè)對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期的，可以將其作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。

【注】因?yàn)橥鈪R風(fēng)險既影響被套期項(xiàng)目的現(xiàn)金流，也影響被套期項(xiàng)目的公允價值。站在本幣的角度，由于匯率變動導(dǎo)致未來支付的本幣現(xiàn)金流量發(fā)生變動，屬于現(xiàn)金流量套期，站在外幣的角度，未來支付的外幣金額固定，但是匯率變動導(dǎo)致外幣的公允價值發(fā)生變動，屬于公允價值套期。

【案例】

某航空公司簽訂一項(xiàng)3個月后以固定外幣金額購買飛機(jī)的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避外匯風(fēng)險，簽訂一項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同，對該確定承諾的外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行套期。

套期工具：外匯遠(yuǎn)期合同

被套期項(xiàng)目：外匯風(fēng)險引起的公允價值變動或者現(xiàn)金流量變動風(fēng)險

【注】如果3個月后飛機(jī)價格下跌了，或者外幣匯率上升了，就發(fā)生損失了。

三、套期會計(jì)的邏輯七步法模型

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