金融資產(chǎn)分為哪幾類？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：sylll 2021/01/26 14:10:25　　字體：大小

【問題】

【回答】

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS 22）要求企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為三類：

①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）；

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）；

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。

劃分三分類時(shí)，需要首先判斷投資類型，投資類型有債務(wù)工具投資、衍生工具、權(quán)益工具投資，對(duì)于衍生工具或權(quán)益工具投資，只能劃分為FVTPL（除了在初始確認(rèn)時(shí)將非交易性權(quán)益工具投資指定為“FVOCI-權(quán)益工具”的豁免）。理解誤區(qū)：兩種情形：第一理解為四種類型：

①攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）；

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）；

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）

④FVOCI-權(quán)益工具。第二將FVOCI-權(quán)益工具歸屬于第②類。其實(shí)正確劃分：只有三分類。“FVOCI-權(quán)益工具”只是對(duì)滿足條件的權(quán)益工具投資的一種列報(bào)上的豁免，而不是一種類別劃分，即原則上權(quán)益工具投資都應(yīng)該劃分為FVTPL，但是對(duì)于非交易性權(quán)益工具投資，可以在其他綜合收益列報(bào)其公允價(jià)值波動(dòng)，而且該指定必須在初始確認(rèn)時(shí)作出，并不得撤銷指定。

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