財(cái)政撥款和財(cái)政性資金，看似是一碼事，其實(shí)是兩個(gè)不同的概念，在收取方、資金范疇與稅務(wù)處理方面各有異同?？靵?lái)看看吧~

兩者概念

財(cái)政撥款，指除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

財(cái)政撥款和財(cái)政性資金的相同之處在于，其撥付方均是各級(jí)人民政府及有關(guān)部門(mén)。不同之處則在于收取方不同。財(cái)政撥款的收取方，是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，不是一般的企業(yè)性單位；而財(cái)政性資金的收取方，是企業(yè)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)，指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?？梢?jiàn)，財(cái)政性資金收取方的范圍，要大于財(cái)政撥款的收取方。財(cái)政性資金的收取方，包括但不限于“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體”，而財(cái)政撥款的收取方僅包括“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織”。

從資金范疇來(lái)看，財(cái)政性資金的范疇，也比財(cái)政撥款的范疇大。財(cái)政性資金，泛指來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，不僅包括財(cái)政撥款，而且包括財(cái)政撥款之外的其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金；其中也包括撥付給納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的款項(xiàng)。

增值稅處理

在實(shí)務(wù)中，財(cái)政撥款與財(cái)政性資金是否繳納增值稅，需視其是否與銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)），自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。這意味著，與收入、數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼，需要按照其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，并按適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票；而與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼，無(wú)須繳納增值稅。

對(duì)于無(wú)須繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼，收取方要注意發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，開(kāi)具“不征稅”普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

所得稅處理

企業(yè)所得稅方面，財(cái)政撥款通常為不征稅收入；財(cái)政性資金通常為應(yīng)稅收入，在滿(mǎn)足相應(yīng)條件時(shí)，可作不征稅收入處理。

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得的財(cái)政撥款，一般確認(rèn)為不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，收入總額中，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，為不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除。

企業(yè)取得的財(cái)政性資金，需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。其中，其他收入包括補(bǔ)貼收入等。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

如果滿(mǎn)足特定條件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金也可以作為不征稅收入處理。依據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：第一，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；第二，財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；第三，企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)如果取得財(cái)政性資金并將其作為不征稅收入處理，需關(guān)注后續(xù)管理。對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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