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【案例】
乙公司從事污水處理及其再生利用,2019年6月與政府簽訂 PPP 項目合同,約定乙公司作為社會資本方負責當?shù)厮|(zhì)凈化設(shè)施的投資建設(shè)、運營和維護,項目建設(shè)期為2年,運營期為28年。乙公司收取政府支付的可用性服務費,均開具貨物或應稅勞務、服務名稱欄為“研發(fā)和技術(shù)服務*專業(yè)技術(shù)服務”,稅率為6%的發(fā)票。
【分析】
污水處理項目,作為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目,部分采用了政府和社會資本合作(PPP)模式。通常,社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定,既提供PPP項目資產(chǎn)建造服務,又提供建成后的運營服務、維護服務的,對于經(jīng)營收費不足以覆蓋投資成本、需政府補貼部分資金或資源的項目,政府所支付的可用性服務費通常由建設(shè)成本、融資成本、稅金及合理的投資回報等組成。PPP項目通??铐椫Ц洞螖?shù)多、持續(xù)時間久,需根據(jù)合同所包含的具體項目,按照PPP項目合同確定的每次付款性質(zhì)、付款時間確定增值稅應稅項目及納稅義務發(fā)生時間。
PPP模式下,社會資本方不擁有PPP項目資產(chǎn)的所有權(quán),按照《企業(yè)會計準則解釋第14號》規(guī)定,社會資本方不得將其確認為固定資產(chǎn),而是區(qū)分取得收入的權(quán)利不同分別確認為金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。即PPP項目資產(chǎn)在會計上不作為固定資產(chǎn)核算,實務中,部分社會資本方忽略PPP項目資產(chǎn)建造成本的開票和核算。在PPP項目資產(chǎn)建造期間,項目公司負責投資建設(shè)PPP項目資產(chǎn),實際上向政府提供了建筑服務,其取得來自政府的資金收入,屬于建筑服務對價部分,應按“建筑服務”稅目開具發(fā)票,適用9%的增值稅稅率。乙公司將PPP項目建設(shè)成本部分,也作為運營期間提供的專業(yè)技術(shù)服務,以“研發(fā)和技術(shù)服務*專業(yè)技術(shù)服務”稅目,開具稅率為6%的發(fā)票與實際業(yè)務不符。
此外,乙公司如未選擇適用增值稅即征即退或免稅政策,還需要關(guān)注是否存在增值稅留抵退稅風險。乙公司購置污水處置設(shè)備、環(huán)境污染處理劑等貨物,以及廢棄物處置所耗用的電力等均適用13%的稅率;對下游開具專業(yè)技術(shù)服務,適用6%的稅率,增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)“低征高扣”現(xiàn)象,容易形成增值稅留抵稅額。在申請留抵退稅前,需仔細梳理是否存在應開具9%建筑服務、13%加工勞務等發(fā)票,而誤開具為6%的專業(yè)技術(shù)服務情形,導致增值稅留抵稅額不實,引發(fā)增值稅留抵退稅風險。
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