實(shí)踐中，納稅人有時(shí)會(huì)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，因上游企業(yè)走逃、失聯(lián)，從上游取得的增值稅專用發(fā)票已被認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱異常憑證），需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳增值稅。那么，異常憑證到底是什么？企業(yè)取得異常憑證之后，又該如何處理？

異常憑證有六類

異常憑證的類型共有6種：

第一類是從走逃、失聯(lián)的上游企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票。

第二類是納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

第三類是非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。

第四類是增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。

第五類是經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的增值稅專用發(fā)票。

第六類是增值稅一般納稅人接受的異常增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元，且占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的，該納稅人對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票。

六類異常憑證中，第一類最為常見(jiàn)，納稅人甄別起來(lái)也比較困難。要判斷是否屬于第一類異常憑證，首先要準(zhǔn)確理解何為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。一般情況下，不履行涉稅義務(wù)，并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)，會(huì)被判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)有一家企業(yè)A公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)A公司和A公司相關(guān)人員查無(wú)下落，或雖然可以聯(lián)系到A公司的代理記賬人員或報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到A公司實(shí)際控制人，這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)將A公司判定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：一是商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工；二是直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)。

取得異常憑證要怎么處理？

取得異常憑證后，納稅人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，分情形進(jìn)行相應(yīng)的處理。

第一種情形是，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)，納稅人相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二種情形是，尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅。這種情況下，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款，進(jìn)行追回。若納稅人因騙取出口退稅被停止出口退（免）稅，其間取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍的，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

第三種情形是，消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。這種情況下，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，相應(yīng)的消費(fèi)稅稅款暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。

對(duì)取得的異常憑證有異議怎么辦？

納稅人如果對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。

實(shí)務(wù)中，如果納稅人納稅信用等級(jí)為A級(jí)，取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照具體規(guī)定作相應(yīng)處理。

舉例來(lái)說(shuō)，M公司某日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的接受異常憑證的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，該張異常憑證已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅。如果M公司為A級(jí)納稅人，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)完畢前可先不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。M公司超過(guò)10個(gè)工作日仍未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。若M公司不是A級(jí)納稅人，則需在接到通知時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。但應(yīng)注意的是，假設(shè)M公司存在異議，仍可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。如核實(shí)之后是符合相關(guān)規(guī)定的，即可繼續(xù)申報(bào)抵扣。

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