問：成立了一家合伙企業(yè)，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人，請(qǐng)問法人合伙人如何納稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)，以下簡(jiǎn)稱159號(hào)文件）第二條的規(guī)定，“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”；第三條規(guī)定，“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”。

例如：一家合伙企業(yè)A，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人B，份額占比60%，該合伙企業(yè)A2022年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)所得1000萬元。按照“先分后稅”的原則”，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得分配給法人合伙人B，由其將分得的所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。則法人合伙人B應(yīng)納稅所得額1000*60%=600（萬元）。B企業(yè)2022年未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益。

報(bào)表填寫：在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第41欄次“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得應(yīng)納稅所得額”的賬載金額中填入0，稅收金額填入600萬元，納稅調(diào)增600萬元。

注意：不論合伙企業(yè)是否做出利潤(rùn)分配決定，只要其有留存利潤(rùn)，該部分的留存利潤(rùn)也應(yīng)按規(guī)定的分配比例，計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。無論合伙企業(yè)是否實(shí)際向合伙人分配利潤(rùn)，對(duì)其產(chǎn)生的利潤(rùn)各合伙人都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的比例確定應(yīng)納稅所得額，各法人合伙人不得以未實(shí)際收到為由拒絕。

問：合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)該如何進(jìn)行分配，確定應(yīng)納稅所得額呢？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第四條規(guī)定：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

問：法人合伙人取得合伙企業(yè)對(duì)外投資股息、紅利的分配收入是否屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入?

答：不屬于，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是指“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。

注意：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！币簿褪钦f，合伙企業(yè)不是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)，其取得的上述收益不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入。

問：如果合伙企業(yè)產(chǎn)生的虧損，分配給法人合伙人，能否計(jì)入法人合伙人當(dāng)年的所得抵減其當(dāng)年的盈利？

答：不可以，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！?/p>

例如：成立了一家合伙企業(yè)C，其中有一個(gè)合伙人是法人合伙人D，份額占比60%，C企業(yè)2020年虧損-500萬元，按照比例應(yīng)劃分300萬元的虧損。2020年法人合伙人D盈利3000萬元。

注意：不得用合伙企業(yè)的虧損300萬元抵減其盈利3000萬元后繳納企業(yè)所得稅。

問：法人合伙人收到合伙企業(yè)分配的款項(xiàng)，同時(shí)收到合伙企業(yè)分配通知，明確劃分該分配款項(xiàng)中本金與收益的金額，那么法人合伙人可以按分配通知中的收益部分繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：不可以，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則……前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))?！?/p>

法人合伙人是對(duì)合伙企業(yè)分配的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得來計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅而不是實(shí)際分配的收益來計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。