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小規(guī)模納稅人：已享增值稅優(yōu)惠無須重復計算所得稅
根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）和《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）的規(guī)定，自2023年1月1日起至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。那么，享受的增值稅減免稅優(yōu)惠，是否需要申報繳納所得稅？
回答這個問題，首先需要了解增值稅小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算規(guī)則。
根據(jù)《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱9號公告）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）。9號公告同時明確了“本公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額”的增值稅銷售額計算規(guī)則。
根據(jù)上述規(guī)定，《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）未重復明確銷售額的換算公式，應比照上述公式原理，即適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）。
舉例來說，小規(guī)模納稅人甲2023年12月適用3%征收率的銷售收入為50.5萬元（含增值稅），已按規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票。那么，不考慮其他特殊情況，小規(guī)模納稅人甲的銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）=50.5÷（1+1%）=50（萬元），甲應繳增值稅=50×1%=0.5（萬元）。
在實務中，對于小規(guī)模納稅人享受的2%增值稅減免部分，主要有兩種賬務處理方式。
一種是按照1%的征收率，作應繳增值稅處理。在開具增值稅發(fā)票時，按1%征收率換算為不含稅收入，并按1%計算增值稅應納稅額。這種情況下2%的增值稅減免稅，實際上已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應稅營業(yè)收入中。本案例中，小規(guī)模納稅人甲按1%征收率，確認的不含稅的銷售收入為50萬元，據(jù)此確認的增值稅應納稅額為0.5萬元。從企業(yè)所得稅角度看，企業(yè)收到的50.5萬元的含稅銷售收入，應納增值稅稅額為0.5萬元，企業(yè)所得稅申報收入為50萬元，相當于增值稅2%減征的1萬元（50×2%），已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應稅收入中（不含增值稅的銷售收入）。
因此，對小規(guī)模納稅人甲享受的2%增值稅減免部分，不應重復作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。會計處理上，小規(guī)模納稅人甲應借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目50.5萬元，貸記“主營業(yè)務收入”50萬元、“應交稅費——應交增值稅”0.5萬元。
另一種是通過“其他收益”核算2%增值稅減免部分。按照企業(yè)會計準則和《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）中關于減免增值稅相關規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。在企業(yè)所得稅匯算清繳時，其他收益已填報到“營業(yè)利潤”中，納入應稅所得的計算，2%的減征部分不應重復作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。
以本案為例，實務中常見的會計處理為借記“應收賬款”或“銀行存款”等科目50.5萬元，貸記“主營業(yè)務收入”49萬元（50.5-50×3%）、“應交稅費——應交增值稅”1.5萬元（50×3%）。然后，在實際繳納增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅”1.5萬元，貸記“銀行存款”0.5萬元、“其他收益”1萬元。
綜上所述，對于小規(guī)模納稅人來說，無論企業(yè)采取上述兩種賬務處理方式的哪一種，適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的減征部分，都已經(jīng)按照剔除價外“應交增值稅”以后的余額，結合企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間全額計入了相關期間的應納稅所得額。
因此，不再需要對因增值稅征收率減免優(yōu)惠而產(chǎn)生的不含稅銷售額的變動，重復作為企業(yè)應稅所得申報繳納企業(yè)所得稅。小規(guī)模納稅人應加強稅收政策和相關法律法規(guī)的學習，在充分享受稅收優(yōu)惠政策的同時，合規(guī)進行稅務處理。
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