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出口企業(yè)增值稅政策的不同處理情況:
下面再給大家講講出口應(yīng)征稅貨物的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
問:哪些貨物屬于出口應(yīng)征稅貨物?
答:出口應(yīng)征稅貨物是指按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,在出口環(huán)節(jié)適用增值稅征稅政策的貨物。主要有“兩高一資”貨物,即高污染、高能耗和資源型貨物,如鋼材、銻氧化物等。
問:出口應(yīng)征稅貨物的,如何判斷代理出口?
答:符合以下條件的,屬于代理出口,由委托出口企業(yè)履行納稅義務(wù)。一是出口企業(yè)與委托出口企業(yè)簽訂《代理出口協(xié)議》。二是委托出口企業(yè)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具了《委托出口貨物證明》。三是出口企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具了《代理出口貨物證明》。其他形式不屬于代理出口,出口企業(yè)應(yīng)按自營(yíng)出口應(yīng)征稅貨物申報(bào)繳納增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))第七條第(二)項(xiàng):
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算:
1. 一般納稅人出口貨物
銷售稅額=(出口貨物離岸價(jià) – 出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率
(1)出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的,相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。
出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×(投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí),耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。
(2)出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的,其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
2. 小規(guī)模納稅人出口貨物
應(yīng)納稅額 = 出口貨物離岸價(jià)÷(1+征稅率)×征稅率
政策依據(jù):
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào))
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào))
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