會計實務(wù)

　　新準(zhǔn)則（財會[2014]23號）

　　舊準(zhǔn)則（財會[2006]3號）

　　第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

　　第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

　　第三條 除下列特殊情況外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定核算的對子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。但以下情況除外：

　　1、與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。

　　2、符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。

　　3、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。

　�。ǘ�）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第四條相關(guān)的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準(zhǔn)則。

　　（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。

　�。ㄋ模┓�合原保險合同或再保險合同定義的保險合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下簡稱相關(guān)保險合同準(zhǔn)則）。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》核算的財務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。

　　（五）因具有相機分紅特征而適用相關(guān)保險合同準(zhǔn)則的金融工具，不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關(guān)保險合同準(zhǔn)則。

　　（六）職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。

　　第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

　�。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》。

　�。ǘ�）由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。

　�。ㄈ�）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。

　　（四）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。

　�。ㄎ澹┳赓U的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。

　　（六）原保險合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》。

　�。ㄆ撸┰俦ｋU合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》。

　　第八條 金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

　�。ㄒ唬┫蚱渌�方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

　�。ǘ�）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

　　（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

　�。ㄋ模�將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

　　第九條 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

　　（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

　　（二）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

　　第六條 企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時確認(rèn)為權(quán)益工具：

　　（一）該金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)。

　�。ǘ�）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

　　第七條 企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時確認(rèn)為權(quán)益工具：

　　（一）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。

　�。ǘ�）該金融工具是衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

　　第十條 金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分：

　　（一）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

　�。ǘ�）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

　　第十二條 對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：

　　（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生。

　�。ǘ�）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算。

　　（三）按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。

　　附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的金融工具。

　　第八條 對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具：

　　（一）可認(rèn)定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生。

　�。ǘ�）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算�！�

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認(rèn)時將各組成部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。

　　企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。

　　第十條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。

　　在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/font>

　　第十六條 符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　　（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量；

　　（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)；

　�。ㄈ�）該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）；

　　（四）除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融負(fù)債定義中的任何其他特征；

　　（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。

　　可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

　　第十七條 符合金融負(fù)債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

　�。ㄒ唬┵x予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；

　�。ǘ�）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；

　　（三）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

　　產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。

　　第十八條 分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）；

　�。ǘ�）實質(zhì)上限制或固定了本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。

　　在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。

　　第十九條 按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

　　按照本章規(guī)定分類為金融負(fù)債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。

　　第十二條 金融工具或其組成部分屬于金融負(fù)債的，其相關(guān)利息、利得或損失等，計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動額。

　　第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動處理。發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動。

　　發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。

　　第二十三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。

　　企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　第二十五條 分類為金融負(fù)債的金融工具支付的股利，在利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，與其他負(fù)債的利息費用合并列示，并在財務(wù)報表附注中單獨披露。

　　作為權(quán)益扣減項的交易費用，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。

　　第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示所持有的庫存股金額。

　　企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權(quán)益工具，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。

　　第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；

　�。ǘ�）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

　　第十三條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　　（一）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　�。ǘ�）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

　　第三十條 抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。

　　在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。

　　第三十一條 當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計劃同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷。

　　在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或同時結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債也不得抵銷。

　　第三十二條 企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險。如果某結(jié)算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)：

　�。ㄒ唬┓�合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在同一時點提交處理；

　�。ǘ�）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)；

　　（三）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動；

　�。ㄋ模┮宰C券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，通過證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類似機制進(jìn)行結(jié)算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項的處理也將失敗，反之亦然；

　�。ㄎ澹┤舭l(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進(jìn)入處理程序，直至結(jié)算完成；

　�。�六）由同一結(jié)算機構(gòu)執(zhí)行；

　　（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男校�以支持各方能夠在結(jié)算日進(jìn)行支付處理。

　　第三十三條 在下列情況下，通常認(rèn)為不滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：

　�。ㄒ唬┦褂枚囗棽煌�金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負(fù)債。

　�。ǘ�）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債雖然具有相同的主要風(fēng)險敞口（例如遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對手方。

　�。ㄈ�）無追索權(quán)金融負(fù)債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。

　　（四）債務(wù)人為解除某項負(fù)債而將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管（例如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債。

　�。ㄎ澹┮蚰承�導(dǎo)致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。

　　第三十四條 企業(yè)與同一交易對手方進(jìn)行多項金融工具交易時，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件時，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才能抵銷。

　　總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進(jìn)行結(jié)算。

　　第十四條 金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息。

　　企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。

　　第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括：

　�。ㄒ唬�對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1、指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；

　　2、初始確認(rèn)時對上述金融資產(chǎn)或金融負(fù)債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)；

　　3、如何滿足運用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對的確認(rèn)或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說明。

　�。ǘ�）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

　　（三）金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。

　　（四）核銷減值準(zhǔn)備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則。

　�。ㄎ澹┤绾未_定每類金融工具的利得或損失。

　　（六）存在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標(biāo)準(zhǔn)。

　　（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，主要包括：

　　（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　1、指定的依據(jù)；

　　2、指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì)；

　　3、指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明。

　　（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

　　（三）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

　　（四）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。

　　（五）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。

　　（六）其他與金融工具相關(guān)的會計政策。

　　第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價值：

　　（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　�。ǘ�）持有至到期投資；

　�。ㄈ�）貸款和應(yīng)收款項；

　�。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)；

　�。ㄎ澹┮怨�允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，并分別反映交易性金融負(fù)債和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

　　（六）其他金融負(fù)債。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價值：

　�。ㄒ唬┮怨�允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　　（二）持有至到期投資；

　�。ㄈ�）貸款和應(yīng)收款項；

　�。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)；

　�。ㄎ澹┮怨�允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；

　　（六）其他金融負(fù)債。

　　第四十一條 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。

　�。ǘ�）相關(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風(fēng)險敞口降低的金額。

　　（三）該貸款或應(yīng)收款項因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風(fēng)險因素的變化包括，可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。

　�。ㄋ模┫嚓P(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應(yīng)收款項被指定以來的公允價值累計變動額。

　　第十七條 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險的金額。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。

　�。ǘ�）該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。

　　第四十二條 企業(yè)將一項金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┰摻鹑谪�(fù)債因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負(fù)債公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該金融負(fù)債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結(jié)特征的合同，市場風(fēng)險因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動。

　�。ǘ�）該金融負(fù)債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。

　　第十八條 企業(yè)將某項金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┰摻鹑谪�(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。

　�。ǘ�）該金融負(fù)債的賬面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。

　　第四十五條 對于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認(rèn)金融工具，以及符合本準(zhǔn)則第二十八條抵銷條件的已確認(rèn)金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列定量信息：

　�。ㄒ唬┮汛_認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的總額。

　　（二）按本準(zhǔn)則規(guī)定抵銷的金額。

　�。ㄈ�）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額。

　�。ㄋ模┛蓤�(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：

　　1、不滿足本準(zhǔn)則抵銷條件的已確認(rèn)金融工具的金額；

　　2、與財務(wù)擔(dān)保物（包括現(xiàn)金擔(dān)保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。

　　（五）資產(chǎn)負(fù)債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時產(chǎn)生的計量差異。

　　第四十六條 按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

　�。ㄒ唬┛苫厥酃ぞ叩膮R總定量信息。

　�。ǘ�）對于按持有方要求承擔(dān)的回購或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標(biāo)、政策和程序及其變化。

　�。ㄈ�）回購或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。

　　第二十條 對于不滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

　�。ǘ�）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；

　�。ㄈ�）繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負(fù)債的賬面價值；

　�。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

　　（一）本期作為負(fù)債或或有負(fù)債的擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。

　�。ǘ�）與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。

　　第二十二條 企業(yè)收到的擔(dān)保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔(dān)保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┧�持有擔(dān)保物的公允價值。

　�。ǘ�）已將收到的擔(dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，披露該擔(dān)保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。

　　（三）與擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。

　　第五十二條 除短期應(yīng)付款項之外的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生拖欠的金融負(fù)債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細(xì)情況。

　�。ǘ�）發(fā)生拖欠的金融負(fù)債的期末賬面價值。

　　（三）在財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務(wù)條款的重新議定等情況。

　　企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約時要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補救或已重新議定債務(wù)條款，則無需披露。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與違約借款有關(guān)的下列信息：

　　（一）違約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質(zhì)及原因。

　�。ǘ�）資產(chǎn)負(fù)債表日違約借款的賬面價值。

　�。ㄈ�）在財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。

　　第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：

　　（一）當(dāng)期各類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。對于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認(rèn)的以及當(dāng)期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。

　�。ǘ�）除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債外，按實際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當(dāng)期損益但在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出。

　�。ㄈ�）企業(yè)通過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進(jìn)行投資而形成的，直接計入當(dāng)期損益的手續(xù)費收入或支出。

　�。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

　�。ㄎ澹┟款惤鹑谫Y產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：

　�。ㄒ唬�本期以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負(fù)債的凈利得或凈損失。

　�。ǘ�）本期按實際利率法計算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入總額或利息費用總額。

　�。ㄈ�）下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出：

　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；

　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。

　�。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

　　（五）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

　　第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期有關(guān)的下列信息：

　　（一）每類套期的描述。

　�。ǘ�）對套期工具的描述及其期末公允價值。

　�。ㄈ�）被套期風(fēng)險的性質(zhì)。

　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息：

　�。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系的描述。

　�。ǘ�）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值。

　�。ㄈ�）被套期風(fēng)險的性質(zhì)。

　　第五十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生期間及其預(yù)期影響損益的期間。

　�。ǘ�）對于前期運用套期會計方法但預(yù)期不再發(fā)生的交易的描述。

　�。ㄈ�）本期在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

　　（四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出至利潤表各項目的金額。

　　（五）本期預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債在初始確認(rèn)時從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入的金額。

　　第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：

　　（一）現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。

　�。ǘ�）以前運用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述。

　�。ㄈ�）本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額。

　�。ㄋ模┍酒趶乃�有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益的金額。

　　（五）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債初始確認(rèn)金額的金額。

　　（六）本期無效套期形成的利得或損失。（轉(zhuǎn)至新準(zhǔn)則第五十六條）

　　第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨披露下列關(guān)于套期會計的信息：

　�。ㄒ唬┰诠�允價值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。

　�。ǘ�）在現(xiàn)金流量套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

　�。ㄈ�）在境外經(jīng)營凈投資套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。

　　第二十七條 對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。

　　第二十六條（六） 本期無效套期形成的利得或損失。

　　第二十八條 對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期無效套期形成的利得或損失。

　　第二十九條 除本準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列公允價值信息：

　　（一）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

　�。ǘ�）公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當(dāng)期損益的數(shù)額。

　　企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設(shè)是否具有重大敏感性時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額（適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形）等因素。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值應(yīng)當(dāng)以總額為基礎(chǔ)披露（在資產(chǎn)負(fù)債表中金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按凈額列示的除外），且披露方式應(yīng)當(dāng)有利于財務(wù)報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值和賬面價值。

　　第五十八條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類型披露下列信息：

　　（一）企業(yè)在損益中確認(rèn)交易價格與初始確認(rèn)的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。

　�。ǘ�）該項差異期初和期末尚未在損益中確認(rèn)的金額和本期變動額。

　　（三）企業(yè)如何認(rèn)定交易價格并非公允價值的最佳證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。

　　第三十條 對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結(jié)果計量的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的類別披露下列信息：

　　（一）在損益中確認(rèn)原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。

　�。ǘ�）該項差異的期初和期末余額。

　　第五十九條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值信息：

　�。ㄒ唬┵~面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）。

　�。ǘ�）活躍市場中沒有報價且其公允價值無法可靠計量的權(quán)益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。

　　（三）包含相機分紅特征且其公允價值無法可靠計量的合同。

　　第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值信息：

　�。ㄒ唬┢滟~面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　（二）活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。

　　第六十條 在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬�對金融工具的描述及其賬面價值，以及因公允價值無法可靠計量而未披露其公允價值的事實和說明。

　�。ǘ�）金融工具的相關(guān)市場信息。

　�。ㄈ�）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。

　�。ㄋ模�已終止確認(rèn)金融工具的事實，以及終止確認(rèn)時的賬面價值和形成的利得或損失。

　　第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息：

　�。ㄒ唬┮蚬�允價值不能可靠計量而未作相關(guān)公允價值披露的事實。

　�。ǘ�）該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。

　�。ㄈ�）該金融工具相關(guān)市場的描述。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。

　�。ㄎ澹┍酒谝呀K止確認(rèn)該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認(rèn)時的賬面價值以及終止確認(rèn)形成的損益。

　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：

　　（一）本期以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負(fù)債的凈利得或凈損失。

　�。ǘ�）本期按實際利率法計算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入總額或利息費用總額。

　�。ㄈ�）下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出：

　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；

　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。

　�。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

　　（五）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。（移至新準(zhǔn)則第五十三條）

　　第六十二條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息：

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。

　　（二）風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和程序以及計量風(fēng)險的方法及其在本期發(fā)生的變化。

　�。ㄒ唬┟枋鲂孕畔�

　　1、風(fēng)險敞口及其形成原因。

　　2、風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和過程以及計量風(fēng)險的方法。

　　上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說明。

　　第六十三條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露下列定量信息：

　�。ㄒ唬┢谀╋L(fēng)險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，披露的信息應(yīng)當(dāng)以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。

　　（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。

　　（三）期末風(fēng)險集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險集中度的說明和參考因素（包括交易對手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等），以及各風(fēng)險集中度相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。

　　上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。

　�。ǘ�）數(shù)量信息

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。

　　2、按照本準(zhǔn)則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。

　　3、資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險集中信息。風(fēng)險集中信息應(yīng)當(dāng)包括管理層如何確定風(fēng)險集中點的說明、確定各風(fēng)險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風(fēng)險集中點相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。

　　上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。

　　第六十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息：

　�。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔(dān)保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風(fēng)險敞口的，無需提供此項披露。

　　（二）可利用擔(dān)保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風(fēng)險敞口的財務(wù)影響。

　�。ㄈ�）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。

　　金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的最大信用風(fēng)險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷的金額）。

　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息：

　　（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的凈額結(jié)算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用增級的信息。

　�。ǘ�）尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。

　　（三）原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。

　　第三十六條 最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當(dāng)是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額：

　�。ㄒ唬┌凑毡緶�(zhǔn)則第十三條規(guī)定已抵銷的金額；

　�。ǘ�）已對該金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。

　　第六十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類披露在資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期或已減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

　�。ㄒ唬┮延馄谖礈p值的金融資產(chǎn)的賬齡分析。

　�。ǘ�）已發(fā)生單項減值的金融資產(chǎn)的分析，包括判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

　　第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。

　�。ǘ�）資產(chǎn)負(fù)債表日單項確定為已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)信息，以及判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

　　（三）企業(yè)持有的、與各類金融資產(chǎn)對應(yīng)的擔(dān)保物和其他信用增級對應(yīng)的資產(chǎn)及其公允價值。相關(guān)公允價值確實難以估計的，應(yīng)當(dāng)予以說明。

　　第六十六條 企業(yè)本期通過取得擔(dān)保物或其他信用增級所確認(rèn)的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）所確認(rèn)資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值。

　　（二）對于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營的政策等。

　　第三十八條 企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他信用增級對應(yīng)的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┧�取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值。

　�。ǘ�）這些資產(chǎn)不易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)披露處置這些資產(chǎn)或擬將其用于日常經(jīng)營的計劃等。

　　第六十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融負(fù)債按剩余到期期限進(jìn)行的到期期限分析，以及管理這些金融負(fù)債流動性風(fēng)險的方法：

　　（一）對于非衍生金融負(fù)債（包括財務(wù)擔(dān)保合同），到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應(yīng)當(dāng)將其整體視為非衍生金融負(fù)債進(jìn)行披露。

　�。ǘ�）對于衍生金融負(fù)債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時間分布的關(guān)鍵因素，到期期限分析應(yīng)當(dāng)基于合同剩余到期期限。

　　當(dāng)企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動性風(fēng)險管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財務(wù)報表使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u估企業(yè)流動性風(fēng)險的性質(zhì)和范圍時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。

　　流動性風(fēng)險，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算的義務(wù)時發(fā)生資金短缺的風(fēng)險。

　　第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動風(fēng)險的方法。

　　流動風(fēng)險，是指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的義務(wù)時遇到資金短缺的風(fēng)險。

　　第六十八條 企業(yè)在披露到期期限分析時，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)按照第六十七條所披露的金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)可以但不限于按下列時間段進(jìn)行到期期限分析：

　　（一）一個月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）；

　�。ǘ�）一個月至三個月以內(nèi)；

　�。ㄈ�）三個月至一年以內(nèi)；

　�。ㄋ模┮荒曛廖迥暌詢�(nèi)；

　　（五）五年以上。

　　第四十條 企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)可以但不限于按下列時間段進(jìn)行到期期限分析：

　　（一）一個月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）；

　　（二）一個月至三個月以內(nèi)；

　　（三）三個月至一年以內(nèi)；

　　（四）一年至五年以內(nèi)；

　�。ㄎ澹┪迥暌陨�。

　　第六十九條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時間段內(nèi)。

　　債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)。

　　財務(wù)擔(dān)保合同形成的金融負(fù)債，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)將最大擔(dān)保金額列入相關(guān)方可以要求支付的最早時間段內(nèi)。

　　第四十一條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人要求收回債權(quán)的最早時間段內(nèi)。

　　債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。

　　債務(wù)人承諾分期支付金融負(fù)債的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把每期將收取的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)。

　　債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應(yīng)當(dāng)列入最早的時間段內(nèi)。

　　第七十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露流動性風(fēng)險敞口匯總定量信息的確定方法。此類匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)說明相關(guān)事實，并提供有助于評價該風(fēng)險程度的額外定量信息：

　�。ㄒ唬┰摤F(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時間。

　�。ǘ�）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

　　如果以上信息已包括在本準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無需披露上述額外定量信息。

　　第七十一條 金融工具的市場風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，包括匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險和其他價格風(fēng)險。

　　匯率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。匯率風(fēng)險可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計價的金融工具。

　　利率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。利率風(fēng)險可源于已確認(rèn)的計息金融工具和未確認(rèn)的金融工具（如某些貸款承諾）。

　　其他價格風(fēng)險，是指匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險以外的市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，無論這些變動是由于與單項金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場內(nèi)交易的所有類似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價格風(fēng)險可源于商品價格或權(quán)益工具價格等的變化。

　　第四十二條 金融工具的市場風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，包括外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險和其他價格風(fēng)險。

　　外匯風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。

　　利率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。

　　其他價格風(fēng)險，是指外匯風(fēng)險和利率風(fēng)險以外的市場風(fēng)險。

　　第七十二條 在對市場風(fēng)險進(jìn)行敏感性分析時，應(yīng)當(dāng)以整個企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類市場風(fēng)險的敏感性分析。該項披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

　　對具有重大匯率風(fēng)險敞口的每一種貨幣，應(yīng)當(dāng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。

　　（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變化和原因。

　　第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與敏感性分析有關(guān)的下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類市場風(fēng)險的敏感性分析。該項披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

　�。ǘ�）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。該方法和假設(shè)與前一期不同的，應(yīng)當(dāng)披露發(fā)生改變的原因�！　�

　　第七十三條 企業(yè)采用風(fēng)險價值法或類似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險的，可不按照第七十二條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。

　�。ǘ�）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值方面的局限性。

　　第四十四條 企業(yè)采用風(fēng)險價值法或類似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映風(fēng)險變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理財務(wù)風(fēng)險的，可不按照本準(zhǔn)則第四十三條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。

　�。ǘ�）所使用方法的目的，以及使用該種方法不能充分反映相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的可能性。

　　第七十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準(zhǔn)則要求單獨披露。

　　本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指下列兩種情形：

　�。ㄒ唬�將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

　　（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務(wù)。

　　第七十六條 企業(yè)對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者了解未整體終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間的關(guān)系，評價企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險。

　　企業(yè)按照本準(zhǔn)則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿足本條前款要求的，應(yīng)當(dāng)披露其他補充信息。

　　第七十七條 本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績不享有任何利益，也不承擔(dān)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：

　　（一）與轉(zhuǎn)移的真實性以及合理、誠信和公平交易等原則有關(guān)的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無效。

　�。ǘ�）以公允價值回購已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠(yuǎn)期、期權(quán)和其他合同。

　�。ㄈ�）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔(dān)了將這些現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務(wù)的安排，且這類安排滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第四條（二）中三個條件。

　　第七十八條 對于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類別披露下列信息：

　　（一）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

　　（二）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；

　　（三）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移引起的對企業(yè)使用已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制；

　�。ㄋ模┰谵D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對手方僅對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允價值之間的差額；

　�。ㄎ澹├^續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價值；

　�。�六）按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

　　第二十條 對于不滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

　�。ǘ�）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；

　�。ㄈ�）繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負(fù)債的賬面價值；

　�。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負(fù)債的賬面價值。

　　第七十九條 對于已整體終止確認(rèn)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)至少按照類別披露下列信息：

　�。ㄒ唬┮蚶^續(xù)涉入確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和公允價值，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中對應(yīng)的項目；

　�。ǘ�）因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險敞口及確定方法；

　�。ㄈ�）應(yīng)當(dāng)或可能回購已終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權(quán)協(xié)議中的行權(quán)價格）或其他應(yīng)向轉(zhuǎn)入方支付的款項，以及對這些現(xiàn)金流量或款項的到期期限分析。如果到期期限可能為一個區(qū)間，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應(yīng)的時間段。到期期限分析應(yīng)當(dāng)分別反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金流量（如遠(yuǎn)期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權(quán)）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購入看漲期權(quán)）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應(yīng)當(dāng)基于每個資產(chǎn)負(fù)債表日的情況披露；

　�。ㄋ模�對本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述等。其中，對企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述包括以下各項：

　　1、對繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險進(jìn)行管理的方法。

　　2、企業(yè)是否應(yīng)先于其他方承擔(dān)有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔(dān)損失的其他方應(yīng)承擔(dān)損失的順序及金額。

　　3、向已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)支持或回購該金融資產(chǎn)的義務(wù)的觸發(fā)條件。

　　（五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日確認(rèn)的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)當(dāng)期和累計確認(rèn)的收益或費用（如衍生工具的公允價值變動）。

　　（六）終止確認(rèn)產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉(zhuǎn)移金額在臨近報告期末發(fā)生），應(yīng)當(dāng)披露本期最大轉(zhuǎn)移活動發(fā)生的時間段、該段期間所確認(rèn)的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款總額。

　　企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入面臨的風(fēng)險敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如擔(dān)�；蚩礉q期權(quán)）或轉(zhuǎn)讓類型（如應(yīng)收賬款保理、證券化和融券）分類匯總披露。企業(yè)對某項終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類匯總披露。

　　第八十一條 對于本準(zhǔn)則施行之前存在的金融工具，其會計處理與本準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整不切實可行的，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。

　　在對外提供比較期間的財務(wù)報表時，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，涉及財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。