增值稅申報(bào)表附表1里面有一個(gè)未開(kāi)具發(fā)票欄，可能很多小伙伴都從來(lái)沒(méi)用到過(guò)，也不清楚它為什么存在，但存在即合理。

舉個(gè)例子，比如餐飲行業(yè)的一般納稅人，大部分客人都是散客，就餐后不會(huì)索要發(fā)票，那么這部分收入你也應(yīng)該申報(bào)增值稅，填寫(xiě)在哪里？

再如建筑服務(wù)行業(yè)，采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)時(shí)間就是你收到預(yù)收款的當(dāng)天，那么在收款次月就應(yīng)該申報(bào)這筆收款，不管你是否開(kāi)票，你沒(méi)開(kāi)票就做未開(kāi)票申報(bào)。企業(yè)出租房屋收了全年的房租費(fèi)，客戶(hù)是個(gè)人不需要發(fā)票，申報(bào)不？怎么申報(bào)？都需要這一欄。

填寫(xiě)在那里？都填在未開(kāi)具發(fā)票一欄。所以，未開(kāi)票一欄存在就有理由！

未開(kāi)票收入申報(bào)

對(duì)一般納稅人而言，假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，1月銷(xiāo)售貨物取得開(kāi)票不含稅收入20萬(wàn)，取得未開(kāi)票不含稅收入1萬(wàn)元(稅率為16%)。該企業(yè)1月收入應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)?

該企業(yè)應(yīng)填寫(xiě)1月增值稅申報(bào)表附表(一)未開(kāi)具發(fā)票欄次申報(bào)。

因此，該企業(yè)取得未開(kāi)票收入的1月申報(bào)表填寫(xiě)如下：

假設(shè)某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月銷(xiāo)售貨物取得未開(kāi)票不含稅收入為10萬(wàn)。該企業(yè)第一季度收入應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)?

由于企業(yè)3月取得未開(kāi)票收入，屬于第一季度取得的收入，因此第一季度申報(bào)增值稅時(shí)應(yīng)填寫(xiě)增值稅申報(bào)表應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)欄次申報(bào)。

因此，該企業(yè)第一季度申報(bào)表填寫(xiě)如下：

即只將取得的未開(kāi)票收入金額填寫(xiě)在第1欄次，第2、3欄次不填寫(xiě)金額。

最后，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，收到經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析，決定是否需要對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，以及如何開(kāi)具發(fā)票。附30種開(kāi)票特列，進(jìn)一步幫助大家解決開(kāi)票問(wèn)題。

30種開(kāi)票特例

第一種情況，會(huì)計(jì)制度不作為收益項(xiàng)目核算，稅收政策也不作為增值稅征收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流入，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，包括：

1、收到所有者（股東、合伙人、業(yè)主）投入的資本，屬于所有者權(quán)益。

2、收到的債權(quán)人提供的債務(wù)性融資，屬于短期或長(zhǎng)期借款。

3、收到其他單位或個(gè)人支付的、短期內(nèi)需要原價(jià)退還的押金、保證金、往來(lái)款等，屬于往來(lái)項(xiàng)目。

注：上述第2、3點(diǎn)如后續(xù)期間發(fā)生債轉(zhuǎn)股、債務(wù)重組、罰沒(méi)等行為而增加納稅人所有者權(quán)益，未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的，也不得開(kāi)具發(fā)票。

4、收到的以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，屬于往來(lái)項(xiàng)目。

第二種情況，會(huì)計(jì)制度通常作為收益項(xiàng)目核算，但稅收政策不作為增值稅征收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流入，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票，包括：

5、行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

6、單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

7、單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

8、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）　　

9、存款利息。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

10、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

11、房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

12、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

13、納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）

14、金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

15、各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

16、供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水(如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）

17、各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。（國(guó)稅函〔2006〕1235號(hào)）

18、對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷(xiāo)售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）

19、對(duì)國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照，牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）

20、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）

注：出租方出售資產(chǎn)的行為，在會(huì)計(jì)上也不確認(rèn)損益。

21、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及權(quán)益性投資分紅。

22、對(duì)供應(yīng)商、分包商的罰款、索賠款等。

23、未發(fā)生應(yīng)稅行為，對(duì)客戶(hù)收取的退票費(fèi)、沒(méi)收的誠(chéng)意金、訂金等。

24、合同解除收取的違約金、賠償金等。

第三種情況，會(huì)計(jì)制度有可能不作為收益項(xiàng)目核算，但稅收政策作為增值稅征收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流入，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，包括：

25、現(xiàn)行政策允許差額征收增值稅的，在銷(xiāo)售額中扣除的差額部分，詳見(jiàn)差額計(jì)稅和開(kāi)票口徑的思考。

26、水電等貨物的轉(zhuǎn)售。

27、廢舊物資、下腳料的銷(xiāo)售。

第四種情況，會(huì)計(jì)制度通常不作為收益項(xiàng)目核算，稅收政策也不作為增值稅征收項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流入，但是可以開(kāi)具特殊的增值稅發(fā)票，包括：

28、預(yù)付卡售卡企業(yè)或者支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售預(yù)付卡，或者接受的充值。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) ）

29、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) ）

30、納稅人已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) ）

注：以上三種特殊情形，開(kāi)票品名分別選擇601「預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值」、602「銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款」、603「已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票」，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)「不征稅」，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

除上述四種情況以外，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所收取的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，按照適用的稅目開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　文章來(lái)源：廈門(mén)稅務(wù)，二哥稅稅念，何博士說(shuō)稅，百望呼叫中心

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