問題：老師，我們?nèi)サ案獾曩I卡，取得發(fā)票內(nèi)容是預(yù)付銷售卡，稅率是不征稅，發(fā)票能不能做賬，可以稅前抵扣嗎？

我們?nèi)粘Ｉ罴捌髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的預(yù)付卡（充值卡、儲(chǔ)值卡等），比如公交地鐵卡、手機(jī)充值卡、超市購物卡、加油卡，蛋糕卡（券）等等。在我們初次購入或?qū)ㄆM(jìn)行充值時(shí)，對方單位給我們開具的發(fā)票內(nèi)容不是商品服務(wù)，而是“預(yù)付卡充值”字樣，稅率顯示“不征稅”。對于這類發(fā)票，我們財(cái)務(wù)人員可以拿來記賬嗎？可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

一、預(yù)付卡充值能否入賬

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生了預(yù)付卡充值業(yè)務(wù)，包括購買卡片及對卡片進(jìn)行充值，均可以記賬且應(yīng)當(dāng)記賬。實(shí)際賬務(wù)處理時(shí)要分情況：

1、作為預(yù)付款入賬的預(yù)付卡

對于此類預(yù)付卡，有2個(gè)特點(diǎn)：企業(yè)使用，金額較大（重要性）。

比如，公司為車輛加油方便而辦理加油卡，并進(jìn)行了2萬元的預(yù)充值，取得不征稅預(yù)付卡充值發(fā)票2萬元。

此類業(yè)務(wù)在購卡時(shí)應(yīng)作為預(yù)付款進(jìn)行處理：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

在實(shí)際加油時(shí)，應(yīng)沖減預(yù)付賬款處理：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

貸：預(yù)付賬款

2、直接作為費(fèi)用入賬的預(yù)付卡

此類預(yù)付卡，有兩個(gè)特點(diǎn)：非企業(yè)自用，或雖然企業(yè)自用但金額很小。

比如公司購買價(jià)值100元的蛋糕卡（券）、購物卡等發(fā)放給員工作為生日福利，或贈(zèng)送客戶。

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)/招待費(fèi)等

貸：銀行存款

二、預(yù)付卡充值發(fā)票能否所得稅前扣除

對于預(yù)付卡充值取得的不征稅發(fā)票能否直接進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，實(shí)務(wù)中存在較大爭議和分歧，甚至不同地方稅務(wù)局在實(shí)際征管中對此給出的解釋也不相同。

1、認(rèn)為可以扣除的主要理由：

（1）預(yù)付卡充值發(fā)票同樣是由稅務(wù)局監(jiān)制，由企業(yè)開具的合法憑證，稅法中并沒有禁止預(yù)付卡充值發(fā)票作為所得稅扣稅憑證的明文規(guī)定。

（2）預(yù)付卡（通常以單用途卡理解）充值發(fā)票通常對應(yīng)了具體業(yè)務(wù)類別，如餐飲、購物、消費(fèi)等，且按照規(guī)定開具預(yù)付卡充值發(fā)票的，在實(shí)際使用時(shí)不得再次為其開具增值稅應(yīng)稅發(fā)票。

因此預(yù)付卡充值發(fā)票無論在形式上還是實(shí)質(zhì)上，具備“以票控稅”的作用和能夠證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的目的，應(yīng)該作為所得稅的扣稅憑據(jù)。

2、認(rèn)為不得扣除的主要理由：

（1）預(yù)付卡充值不能證明與企業(yè)收入具有合理相關(guān)性

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而預(yù)付卡充值，僅代表了對資金的預(yù)付預(yù)存，無法證明該預(yù)存行為是與收入有關(guān)的成本費(fèi)用。

（2）預(yù)付卡充值發(fā)票扣除違反權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除原則

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

因此預(yù)付卡充值應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定取得業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生憑據(jù)（消費(fèi)明細(xì)、購物清單、水單小票、工單等）進(jìn)行扣除，在購買或充值環(huán)節(jié)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除。

綜上，企業(yè)取得預(yù)付卡充值發(fā)票進(jìn)行記賬處理沒有問題。但對于所得稅扣除存在兩種相反的觀點(diǎn)，兩種觀點(diǎn)均有一定的道理。相比較而言，作者更贊同后者不得直接稅前扣除的觀點(diǎn)，也是多數(shù)稅務(wù)局實(shí)際征管中采用的觀點(diǎn)。

對于大家遇到該問題具體如何處理和應(yīng)對，提供幾種實(shí)務(wù)中常見且相對可行的做法供參考。

1、預(yù)付卡充值發(fā)票+外部合理憑據(jù)進(jìn)行扣除

憑索取的預(yù)付卡充值發(fā)票和使用預(yù)付卡支付消費(fèi)的業(yè)務(wù)憑據(jù)（消費(fèi)明細(xì)、購物清單、水單小票、工單等），證明業(yè)務(wù)真實(shí)、合理發(fā)生，則可以據(jù)實(shí)扣除。

2、不索取充值發(fā)票+開具業(yè)務(wù)發(fā)票進(jìn)行扣除

取得預(yù)付卡時(shí)不要索取預(yù)付卡充值發(fā)票，用購卡或充值的支付憑據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，在實(shí)際消費(fèi)時(shí)索要業(yè)務(wù)發(fā)票進(jìn)行扣除；

這種處理相較“充值發(fā)票+外部業(yè)務(wù)憑證”方式，如果業(yè)務(wù)本身是屬于可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的業(yè)務(wù)，購買方還可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，而對銷售方銷項(xiàng)無影響無稅款損失。

3、預(yù)付卡充值發(fā)票+內(nèi)部合理憑據(jù)進(jìn)行扣除

比如對于企業(yè)發(fā)生的購買蛋糕卡，月餅券（卡）等特定充值卡，用于員工福利，單位價(jià)值較小，在具有相應(yīng)的員工福利方案，發(fā)放領(lǐng)取記錄等真實(shí)合理的內(nèi)部自制憑證基礎(chǔ)上，實(shí)務(wù)中多數(shù)情況進(jìn)行扣除稅務(wù)局及審計(jì)也會(huì)認(rèn)可這種做法。

提醒：鑒于各地稅務(wù)局對預(yù)付卡發(fā)票是否可以稅前扣除處理意見不完全相同，遇到具體問題建議最好咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，按當(dāng)?shù)匾筇幚硪越档蜕娑愶L(fēng)險(xiǎn)。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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