問題：老師，我們去蛋糕店買卡，取得發(fā)票內容是預付銷售卡，稅率是不征稅，發(fā)票能不能做賬，可以稅前抵扣嗎？

我們日常生活及企業(yè)經營活動中經常會遇到各種各樣的預付卡（充值卡、儲值卡等），比如公交地鐵卡、手機充值卡、超市購物卡、加油卡，蛋糕卡（券）等等。在我們初次購入或對卡片進行充值時，對方單位給我們開具的發(fā)票內容不是商品服務，而是“預付卡充值”字樣，稅率顯示“不征稅”。對于這類發(fā)票，我們財務人員可以拿來記賬嗎？可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

一、預付卡充值能否入賬

企業(yè)經濟業(yè)務真實發(fā)生了預付卡充值業(yè)務，包括購買卡片及對卡片進行充值，均可以記賬且應當記賬。實際賬務處理時要分情況：

1、作為預付款入賬的預付卡

對于此類預付卡，有2個特點：企業(yè)使用，金額較大（重要性）。

比如，公司為車輛加油方便而辦理加油卡，并進行了2萬元的預充值，取得不征稅預付卡充值發(fā)票2萬元。

此類業(yè)務在購卡時應作為預付款進行處理：

借：預付賬款

貸：銀行存款

在實際加油時，應沖減預付賬款處理：

借：管理費用/銷售費用等

貸：預付賬款

2、直接作為費用入賬的預付卡

此類預付卡，有兩個特點：非企業(yè)自用，或雖然企業(yè)自用但金額很小。

比如公司購買價值100元的蛋糕卡（券）、購物卡等發(fā)放給員工作為生日福利，或贈送客戶。

借：管理費用-福利費/招待費等

貸：銀行存款

二、預付卡充值發(fā)票能否所得稅前扣除

對于預付卡充值取得的不征稅發(fā)票能否直接進行企業(yè)所得稅扣除，實務中存在較大爭議和分歧，甚至不同地方稅務局在實際征管中對此給出的解釋也不相同。

1、認為可以扣除的主要理由：

（1）預付卡充值發(fā)票同樣是由稅務局監(jiān)制，由企業(yè)開具的合法憑證，稅法中并沒有禁止預付卡充值發(fā)票作為所得稅扣稅憑證的明文規(guī)定。

（2）預付卡（通常以單用途卡理解）充值發(fā)票通常對應了具體業(yè)務類別，如餐飲、購物、消費等，且按照規(guī)定開具預付卡充值發(fā)票的，在實際使用時不得再次為其開具增值稅應稅發(fā)票。

因此預付卡充值發(fā)票無論在形式上還是實質上，具備“以票控稅”的作用和能夠證明經濟業(yè)務實質內容的目的，應該作為所得稅的扣稅憑據。

2、認為不得扣除的主要理由：

（1）預付卡充值不能證明與企業(yè)收入具有合理相關性

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而預付卡充值，僅代表了對資金的預付預存，無法證明該預存行為是與收入有關的成本費用。

（2）預付卡充值發(fā)票扣除違反權責發(fā)生制扣除原則

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

因此預付卡充值應在業(yè)務實際發(fā)生時，按照規(guī)定取得業(yè)務實際發(fā)生憑據（消費明細、購物清單、水單小票、工單等）進行扣除，在購買或充值環(huán)節(jié)應作為企業(yè)的資產進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關支出不得稅前扣除。

綜上，企業(yè)取得預付卡充值發(fā)票進行記賬處理沒有問題。但對于所得稅扣除存在兩種相反的觀點，兩種觀點均有一定的道理。相比較而言，作者更贊同后者不得直接稅前扣除的觀點，也是多數稅務局實際征管中采用的觀點。

對于大家遇到該問題具體如何處理和應對，提供幾種實務中常見且相對可行的做法供參考。

1、預付卡充值發(fā)票+外部合理憑據進行扣除

憑索取的預付卡充值發(fā)票和使用預付卡支付消費的業(yè)務憑據（消費明細、購物清單、水單小票、工單等），證明業(yè)務真實、合理發(fā)生，則可以據實扣除。

2、不索取充值發(fā)票+開具業(yè)務發(fā)票進行扣除

取得預付卡時不要索取預付卡充值發(fā)票，用購卡或充值的支付憑據進行賬務處理，在實際消費時索要業(yè)務發(fā)票進行扣除；

這種處理相較“充值發(fā)票+外部業(yè)務憑證”方式，如果業(yè)務本身是屬于可抵扣增值稅進項的業(yè)務，購買方還可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項，而對銷售方銷項無影響無稅款損失。

3、預付卡充值發(fā)票+內部合理憑據進行扣除

比如對于企業(yè)發(fā)生的購買蛋糕卡，月餅券（卡）等特定充值卡，用于員工福利，單位價值較小，在具有相應的員工福利方案，發(fā)放領取記錄等真實合理的內部自制憑證基礎上，實務中多數情況進行扣除稅務局及審計也會認可這種做法。

提醒：鑒于各地稅務局對預付卡發(fā)票是否可以稅前扣除處理意見不完全相同，遇到具體問題建議最好咨詢當地稅務局，按當地要求處理以降低涉稅風險。

本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章

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