未開票收入做賬、申報可以按這個來！

來源: 河北財政信息網(wǎng) 編輯：xiemengxue 2020/08/18 10:33:03　　字體：大小

“未開票收入”申報就這么填！會計們不用再頭痛了，速度過來學(xué)習(xí)！

稅局明確

“未開票收入”申報就這么填

成都稅務(wù)在《關(guān)于增值稅納稅申報比對新規(guī)的最新溫馨提示》中對一般納稅人未開票收入的申報做了以下溫馨提示，解除了納稅人的困惑。

1.發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

2.如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅在“未開票收入”填列負數(shù)沖減，系統(tǒng)會啟動異常比對處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當期開具的發(fā)票等作為證明，申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。

如證明不充分或無法提供，當月將不能進行未開票收入負數(shù)沖減申報；證據(jù)充分但因時間跨度較大或金額較大導(dǎo)致申報異常處理崗無法當場完成審核的，申報異常處理崗在“異常比對轉(zhuǎn)辦單”上簽字轉(zhuǎn)稅源管理部門處理崗進行核實，稅源管理部門處理崗核實后可以解除異常的，在轉(zhuǎn)辦單上簽字確認后納稅人可以進行正常申報和解鎖稅控設(shè)備。

以上是引用成都稅務(wù)局的具體規(guī)定，十分明確的告知了納稅人如何進行未開具發(fā)票收入的申報，解除了納稅人自稅總發(fā)〔2017〕 124 號發(fā)布來通過網(wǎng)絡(luò)等各種渠道了解的未開票收入申報方法的疑惑。

其實，這種處理辦法一直就是成都稅務(wù)的處理辦法，在稅總發(fā)〔2017〕 124 號發(fā)布前就是這樣處理的，這里只是再次明確，至于其他地方如何處理，老師覺得完全可以借鑒和參考成都稅務(wù)局的做法！

未開票收入如何做賬？如何申報增值稅？

具體實操大家可以看看下面這3個小案例！

案列一

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價值為200萬。

會計上處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26萬元

同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

注意：

增值稅上應(yīng)做未開票收入，計提13%銷項稅額。

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》：

第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

案列二

我公司2019年度收到個稅手續(xù)費2120元，一般納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納6%的增值稅。

會計上處理：

借：銀行存款 2120

貸：其他收益/營業(yè)外收入 2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120

用于相關(guān)人員的獎勵：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 1000

貸：銀行存款 1000

注意：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

因此，企業(yè)代稅務(wù)部門代扣代繳個人所得稅屬于有償代理服務(wù)，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

案列三

我公司從事網(wǎng)上電商業(yè)務(wù)，主要是銷售兒童鞋等，屬于一般納稅人，2019年度含稅銷售收入339萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入。

會計上處理：

借：銀行存款 339萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300萬元

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 39萬元

對于企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是提醒大家，應(yīng)依法開具發(fā)票。

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。

2.《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）

第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。