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分不清加計(jì)扣除、加計(jì)抵減?注意,他倆真不是一回事

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:yushaungsw 2020/05/12 11:43:23  字體:

經(jīng)常在說(shuō)的加計(jì)扣除到底是怎么一回事呢?究竟什么企業(yè)適用,什么企業(yè)不適用呢?該怎么對(duì)他們進(jìn)行賬務(wù)處理呢?今天就來(lái)看一下吧!

加計(jì)扣除

在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

例如,假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行75%加計(jì)扣除政策,那么如果企業(yè)當(dāng)年開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元,就可按170元(100×175%)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除,以體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)政策。

簡(jiǎn)單的說(shuō),就是實(shí)際支出的金額,在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候,可以按高于實(shí)際支出的金額來(lái)計(jì)算。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是以利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)算的,而利潤(rùn)=收入-支出,如果允許多列支支出,那么企業(yè)所得稅就會(huì)減少。

研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)用不適用加計(jì)扣除政策

1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)

2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

1、人員人工費(fèi)用

2、直接投入費(fèi)用

3、折舊費(fèi)用

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷

5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

6、其他相關(guān)費(fèi)用。其他相關(guān)費(fèi)用限額=第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和x10%/(1-10%)

以下三類企業(yè)不能享受加計(jì)扣除:

①非居民企業(yè)

②核定征收企業(yè)

③財(cái)務(wù)核算不健全,不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)

不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)

1、住宿和餐飲業(yè)

2、煙草制造業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、娛樂(lè)業(yè)

5、房地產(chǎn)業(yè)

6、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

加計(jì)抵減

《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))規(guī)定:“一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減15%政策)。

一、郵政服務(wù)

1、郵政普遍服務(wù)

2、郵政特殊服務(wù)

3、其他郵政服務(wù)

二、電信服務(wù)

1、基礎(chǔ)電信服務(wù)

2、增值電信服務(wù)

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

注意點(diǎn)

 一、加計(jì)抵減額不同于進(jìn)項(xiàng)稅額,加計(jì)抵減額需獨(dú)立核算(體現(xiàn)在調(diào)整后的一般納稅人申報(bào)表附表四中) ;

二、加計(jì)抵減政策不適用于出口業(yè)務(wù);

三、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;

四、已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額;

五、政策執(zhí)行期限:2019年4月1日一2021年12月31日

執(zhí)行到期處理:停止計(jì)提加計(jì)抵減額,未抵減完的加計(jì)抵減額停止抵減

【熱點(diǎn)問(wèn)答】

一問(wèn)我們是一家旅游公司,平時(shí)我們是按銷售額扣除旅客的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等進(jìn)行差額計(jì)算增值稅的。如果我們現(xiàn)在想享受加計(jì)抵減政策,那么四項(xiàng)服務(wù)的占比是按差額前的還是按差額后的銷售額來(lái)計(jì)算?

答:應(yīng)按照差額后的銷售額參與計(jì)算。例如,某納稅人提供服務(wù),按照規(guī)定可以享受差額計(jì)稅政策,以差額后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。該納稅人在計(jì)算銷售額占比時(shí),貨物銷售額為2萬(wàn)元,提供四項(xiàng)服務(wù)差額前的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共20萬(wàn)元,差額后的銷售額為4萬(wàn)元。則應(yīng)按照4/ ( 2+4 )來(lái)進(jìn)行計(jì)算占比。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50% ,按照規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

二問(wèn):我們企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目又不免稅項(xiàng)目,請(qǐng)問(wèn)我們?cè)谟?jì)算四項(xiàng)服務(wù)占比的銷售額時(shí)是否需要減除免稅部分?

答:在計(jì)算銷售占比時(shí),不需要剔除免稅銷售額。一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%,按照39號(hào)公告規(guī)定,可以享受加計(jì)抵減政策。

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