高新企業(yè)專項用途財政資金稅收風(fēng)險管控

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/06/03 10:21:31　　字體：大小

專項用途財政性資金就是財政專項資金屬于專款專用或特殊用途的資金，不得用于其他用途。是國家或有關(guān)部門或上級部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位具有專門指定用途或特殊用途的資金。

一、專項用途財政資金的認(rèn)定

二、不征稅收入的認(rèn)定

不征稅收入形成費用不得列支。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)取得的除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外的其他財政資金，需要區(qū)分征稅收入與不征稅收入。只有取得的由國務(wù)院、財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金才符合不征稅收入的專項資金的條件不予征稅，除此之外的其它財政性資金則都屬于征稅收入。

不征稅收入形成費用不得列支。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

以上規(guī)定對于會計處理沒有限制要求，僅在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理時需要考慮收入成本相對等原則，也即再次強(qiáng)調(diào)不征稅收入形成的費用及資產(chǎn)一律不得稅前扣除。

三、專項用途財政資金稅收風(fēng)險

收到專項用途財政資金會計處理

企業(yè)從政府財政部門及其他部門取得具有專項用途的不征稅財政性資金，符合無償性、直接取得資產(chǎn)及非政府投入資本的特征，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補(bǔ)助》，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。

根據(jù)“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則，無論該資金是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，在實際收到時都應(yīng)計入“遞延收益”，只有在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷期間，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由于收到的財政性資金可以遞延到5年(60個月)內(nèi)使用，那么在收到該資金時，是否應(yīng)確認(rèn)所得稅暫時性差異呢?

這里要分別不同情況處理:

1.收到的資金在5年(60個月) 內(nèi)全部支出。

企業(yè)在實際收到該財政性資金時應(yīng)計入“遞延收益”，稅法上也不計入收入總額，會計與稅法的處理一致；在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但各年度確認(rèn)的營業(yè)外收入，稅法上不計入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，因而應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，各年度調(diào)增和調(diào)減的應(yīng)納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時性差異。

2.收到的資金在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出或未全部發(fā)生支出，又未繳回有關(guān)部門，反映在“遞延收益”科目中的余額會計上暫不確認(rèn)收入，稅法上應(yīng)在取得該資金第六年計入收入總額，所以在取得該資金第六年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；在實際支出發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷期間會計上確認(rèn)收入時，相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。也就是說，在取得該資金的第六年，“遞延收益”科目中的財政性資金應(yīng)全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，未來期間可全額扣除，即其計稅基礎(chǔ)為0，所以這種情況下會形成可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額，會減少未來“遞延收益”計入營業(yè)外收入期間的應(yīng)納稅所得額。

財稅[2011]70號

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

界定：政府部門項目資金，軟件企業(yè)增值稅即征即退等，不包括其他稅費返還。

二、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

不征稅收入，該如何單獨核算?

一般是單獨建賬，收支全在這賬里，還有如果涉及遞延及沖減折舊等，也在這賬里。

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