01資源稅的納稅義務人包括哪些？

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第一條　在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅。

……

第十七條　本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止。”

02資源稅的征稅范圍包括哪些？

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第一條 應稅資源的具體范圍，由本法所附《資源稅稅目稅率表》（以下稱《稅目稅率表》）確定。

…… 

第十七條　本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止?！?/p>

03對于資源稅的減免稅有什么規(guī)定？

一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第六條　有下列情形之一的，免征資源稅：

（一）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

（二）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。

有下列情形之一的，減征資源稅：

（一）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；

（二）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；

（三）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；

（四）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。

根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。

第七條　有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；

（二）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

……

第十七條　本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第32號）規(guī)定：“《中華人民共和國資源稅法》已由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議于2019年8月26日通過，自2020年9月1日起施行。為貫徹落實資源稅法，現(xiàn)將稅法施行后繼續(xù)執(zhí)行的資源稅優(yōu)惠政策公告如下：

1.對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。具體操作按《財政部?國家稅務總局關(guān)于青藏鐵路公司運營期間有關(guān)稅收等政策問題的通知》(財稅〔2007〕11號)第三條規(guī)定執(zhí)行。

2.自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%。具體操作按《財政部?國家稅務總局關(guān)于對頁巖氣減征資源稅的通知》(財稅〔2018〕26號)規(guī)定執(zhí)行。

3.自2019年1月1日至2021年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。具體操作按《財政部?稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4.自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

特此公告?！?nbsp;

04資源稅的納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》(中華人民共和國主席令第三十三號)規(guī)定：“第十條 納稅人銷售應稅產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日；自用應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產(chǎn)品的當日。

…… 

第十七條　本法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時廢止?！?/p>

05資源稅的納稅地點是如何規(guī)定的？

一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第十一條　納稅人應當向應稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務機關(guān)申報繳納資源稅?！?nbsp;

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“十、納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

十一、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構(gòu)征收管理。”

06納稅人申報資源稅應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，如何核定其銷售額？

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“三、納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(三)按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

(四)按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。

(五)按其他合理方法確定?！?/p>

07對外合作開采陸上、海洋石油資源是否需要征收資源稅？

根據(jù)《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國對外合作開采陸上石油資源條例〉的決定》（國務院令第606號）第十一條的規(guī)定：“對外合作開采陸上石油資源，應當依法納稅?！?/p>

根據(jù)《國務院關(guān)于修改<中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例>的決定》（中華人民共和國國務院令第607號 ）第十條規(guī)定：“參與合作開采海洋石油資源的中國企業(yè)、外國企業(yè)，都應當依法納稅。”

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第十五條　中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。

2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅?！?/p>

08納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策時是否需要備案？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第14號)規(guī)定：“三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任。”

09納稅人申報資源稅時應填報什么報表？

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第14號)規(guī)定：“二、納稅人申報資源稅時，應當填報《資源稅納稅申報表》(見附件)?！?/p>

10資源稅的納稅期限是如何規(guī)定的？

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第十二條　資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。”

11資源稅的稅目稅率是如何確定的？

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）第三條規(guī)定：“第二條　資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行。

《稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率?！?/p>

12資源稅的銷售數(shù)量如何確定？

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“四、應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量?！?/p>

13自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形有哪些？

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“二、納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。”

14外購與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品的如何計征資源稅？

一、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“五、納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量;當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量，應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第14號）規(guī)定：“　一、納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額(數(shù)量)=外購原礦購進金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率) 

不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關(guān)確定的其他合理方法進行扣減?！?/p>

15納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品如何繳納資源稅？

一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》（中華人民共和國主席令第三十三號）規(guī)定：“第五條　納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“二、納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。

三、納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(三)按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

(四)按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。

(五)按其他合理方法確定?！?/p>

16如何計算資源稅的應納稅額？

一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》(中華人民共和國主席令第三十三號)規(guī)定：“第三條　資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產(chǎn)品（以下稱應稅產(chǎn)品）的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。

應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“一、資源稅應稅產(chǎn)品(以下簡稱應稅產(chǎn)品)的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關(guān)運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

......

三、納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(二)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

(三)按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

(四)按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率) 

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。

(五)按其他合理方法確定。

四、應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量?！?/p>

17何時按照原礦計征資源稅？何時按照選礦產(chǎn)品計征資源稅？

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：七、納稅人以自采原礦(經(jīng)過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石)直接銷售，或者自用于應當繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。

納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品(通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品)銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應當繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅?！?/p>

18納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目、或者同一稅目下適用不同稅率的應稅產(chǎn)品，如何計征資源稅？

一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》(中華人民共和國主席令第三十三號)規(guī)定：“第四條　納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！?nbsp;

二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）規(guī)定：“六、納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率?！?/p>

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