建筑會(huì)計(jì)一直算是行業(yè)的老大，存在特殊性，生產(chǎn)方式靈活，作為會(huì)計(jì)來(lái)說，如果是包工包料的生產(chǎn)方式如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？一個(gè)案例為你詳細(xì)解析！

【案例詳解】

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程項(xiàng)目，2019年8月在項(xiàng)目所在地發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司購(gòu)買沙石、水泥等工程物資1000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額130萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)工程物資取得增值稅普通發(fā)票200萬(wàn)元；同時(shí)項(xiàng)目施工領(lǐng)用500萬(wàn)元。

（2）租賃一種建筑施工機(jī)械設(shè)備并配備操作人員，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費(fèi)價(jià)款20萬(wàn)元；租賃另一種建筑施工機(jī)械設(shè)備但未配備操作人員，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費(fèi)價(jià)款15萬(wàn)元。

（3）因甲公司具有生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的資質(zhì)及能力，在該暢達(dá)建筑工程項(xiàng)目施工過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件50萬(wàn)元，該鋼結(jié)構(gòu)件對(duì)外銷售價(jià)格80萬(wàn)元；同時(shí)提供安裝，安裝費(fèi)18萬(wàn)元，假設(shè)上述金額均為不含稅金額。

（4）甲公司為該工程項(xiàng)目采購(gòu)某一設(shè)備，增值稅專用發(fā)票開具價(jià)款100萬(wàn)元，為該項(xiàng)目提供安裝，開具增值稅專用發(fā)票安裝服務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元。

（5）甲公司支付直接從事工程施工項(xiàng)目的工人薪酬280萬(wàn)元，支付項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員的薪酬300萬(wàn)元。

（6）甲公司與翔源公司結(jié)算工程款項(xiàng)，工程結(jié)算價(jià)款為10000萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為9174.31萬(wàn)元，增值稅稅額為825.69萬(wàn)元。

案例解析：

（1）購(gòu)買沙石、水泥等工程物資時(shí)：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1330

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：合同履約成本——工程施工——材料費(fèi)　500

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　500

（2）租賃一種建筑施工機(jī)械設(shè)備并配備作人員，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費(fèi)價(jià)款20萬(wàn)元；租賃另一種建筑施工機(jī)械設(shè)備但未配備作人員，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票租賃費(fèi)價(jià)款15萬(wàn)元。

租賃配備操作人員的設(shè)備應(yīng)交增值稅：20*9%=1.8（萬(wàn)元）

租賃未配備操作人員的設(shè)備應(yīng)交增值稅：15*13%=1.95（萬(wàn)元）

借：合同履約成本——工程施工——機(jī)械使用費(fèi)　35

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　 3.75

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）　　　　　　　　　　38.75

（3）因甲公司具有生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的資質(zhì)及能力，在該暢達(dá)建筑工程項(xiàng)目施工過程中，領(lǐng)用自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件50萬(wàn)元，該鋼結(jié)構(gòu)件對(duì)外銷售價(jià)格80萬(wàn)元；同時(shí)提供安裝，安裝費(fèi)18萬(wàn)元，假設(shè)上述金額均為不含稅金額。

借：應(yīng)收賬款——暢達(dá)建筑工程　　　　　　　90.94

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　10.94 80*13%+18*3%（9%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　50

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　50

（4）甲公司為該工程項(xiàng)目采購(gòu)某一設(shè)備，增值稅專用發(fā)票開具價(jià)款100萬(wàn)元，為該項(xiàng)目提供安裝，開具增值稅專用發(fā)票安裝服務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元。

第一種處理方法：兼營(yíng)處理

借：工程物資——專用設(shè)備等　　　　　　　　　　　100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 13

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）　　　　　　　　　　　　113

同時(shí)：借：合同履約成本——工程施工——專用設(shè)備　100

貸：工程物資——專用設(shè)備等　　　　　　　　100

借：應(yīng)收賬款——翔源公司　　　　　　　　　　　　128.45

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　115

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 13.45　　　　100*13%+15*3%（9%）

第二種處理方法：混合處理、按主業(yè)結(jié)算

借：應(yīng)收賬款——翔源公司　　　　　　　　　125.35

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　115

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 10.35（100+15）*9%

（5）甲公司支付直接從事工程施工項(xiàng)目的工人薪酬280萬(wàn)元，支付項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員的薪酬300萬(wàn)元。

借：合同履約成本——工程施工——人工費(fèi)　　280

合同履約成本——工程施工——間接費(fèi)用　300

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　580

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（6）甲公司與翔源公司結(jié)算工程款項(xiàng)，工程結(jié)算價(jià)款為10000萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為9174.31萬(wàn)元，增值稅稅額為825.69萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款——翔源公司　　　　　　　　10000

貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　 9174.31

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　825.69

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