企業(yè)所得稅是企業(yè)經(jīng)營過程中會(huì)經(jīng)常遇到的問題，而企業(yè)所得稅的稅前扣除也是會(huì)計(jì)的一大難題，那么今天我就帶著大家再學(xué)習(xí)一下企業(yè)所得稅的稅前扣除吧！

（一）稅前扣除是企業(yè)所得稅核心內(nèi)容

企業(yè)所得稅的核心模塊包括：

收入：不征稅收入、銷售收入、勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等

扣除：工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、資產(chǎn)損失、利息費(fèi)、折舊和攤銷等

優(yōu)惠：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、稅額減免等

特別納稅調(diào)整：轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外國企業(yè)等

其他模塊：申報(bào)表、資本交易、總分機(jī)構(gòu)匯總納稅等

（二）稅前扣除的稅法框架

1.實(shí)體法的一般性規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.程序法的一般性規(guī)定：

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告第28號(hào)）第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

企業(yè)所得稅稅前扣除需要兼顧實(shí)體法和程序法

——以利息為例

實(shí)體法規(guī)定

1.股東出資不到位的借款利息

2.超過同期同類貸款利率的部分

3.超過債資比的部分（構(gòu)成資本弱化）

4.借款費(fèi)用資本化部分

5.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息

6.不征稅收入對(duì)應(yīng)的利息費(fèi)用

程序法規(guī)定

1.普通發(fā)票（銀行等、關(guān)聯(lián)方）

2.免稅發(fā)票（統(tǒng)借統(tǒng)還）

3.其他外部憑證及相關(guān)資料，如合同、付款憑證等

（三）稅前扣除的核心術(shù)語

1.支出

不同于財(cái)務(wù)出納的“支出”（payment）；

是一個(gè)企業(yè)所得稅法特有的概念，統(tǒng)指經(jīng)濟(jì)利益流出，和收入（經(jīng)濟(jì)利益流入）相對(duì)應(yīng)；

包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等5個(gè)方面；

會(huì)計(jì)利潤和企業(yè)所得稅所得額的對(duì)應(yīng)關(guān)系

2.稅前扣除的原則

（1）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（2）個(gè)別堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制：工資、稅金

工資：《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

稅金：28號(hào)公告第八條規(guī)定：稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

我們工作中經(jīng)常涉及到的稅務(wù)問題不少，網(wǎng)校特別為小伙伴們送上好課——財(cái)會(huì)人必須掌握的100個(gè)涉稅問題，為財(cái)會(huì)人系統(tǒng)梳理了日常稅務(wù)中涉及的所有重要的稅收法規(guī)，從新稅收政策解讀入手，講解最常見、最焦灼的100多個(gè)熱點(diǎn)稅務(wù)問題，通過案例詳解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使您能迅速把握分析問題的思路和解決途徑。趕快報(bào)名了解吧>>