會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法上有些差異，所以造成了不同的處理方法，今天我們就先來(lái)了解一下處置資產(chǎn)在稅務(wù)與會(huì)計(jì)上有什么差別吧！

稅法規(guī)定：

內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

【注】若分支機(jī)構(gòu)在境外則按視同銷(xiāo)售處理。

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變所有權(quán)的用途

外部處置資產(chǎn)：按視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【注】視同銷(xiāo)售收入按照公允價(jià)值確定（總局公告2016年80號(hào)）。

會(huì)計(jì)規(guī)定：

內(nèi)部處置資產(chǎn)，稅會(huì)基本一致，都不確認(rèn)收入；但是外部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅上都按照視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅主要看貨物所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上根據(jù)資產(chǎn)用途的不同進(jìn)行分別處理，用于市場(chǎng)推廣的確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用，用于交際應(yīng)酬的確認(rèn)管理費(fèi)用，對(duì)外捐贈(zèng)的確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)上主要看經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。所以產(chǎn)生稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)整。增值稅主要看貨物是否發(fā)生流轉(zhuǎn)。

【案例】可口可樂(lè)公司用一批可樂(lè)對(duì)外進(jìn)行市場(chǎng)推廣，無(wú)償贈(zèng)送給客戶使用。該批可樂(lè)成本為1000萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為2000萬(wàn)元，則應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額為多少？

【案例分析】錯(cuò)誤的做法：只按照視同銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的思路納稅調(diào)增了2000萬(wàn)元，導(dǎo)致多繳稅1000×25%＝250（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)處理：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1260

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 260

稅法規(guī)定：無(wú)償對(duì)外贈(zèng)送貨物，在增值稅和企業(yè)所得稅中都應(yīng)當(dāng)按照視同銷(xiāo)售處理，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元；然后，視同銷(xiāo)售的含稅價(jià)都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為稅法上的銷(xiāo)售費(fèi)用，相當(dāng)于按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售的錢(qián)都捐贈(zèng)出去了，但是會(huì)計(jì)上只確認(rèn)了銷(xiāo)售費(fèi)用1000＋2000×13%＝1260（萬(wàn)元），所以，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增銷(xiāo)售費(fèi)用2000×1.13－1260＝1000（萬(wàn)元），因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整＝2000－1000＝1000（萬(wàn)元）。在納稅申報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的是收入和銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目，不需要調(diào)增成本。

【案例】甲公司為一家生產(chǎn)復(fù)合地板的企業(yè)，以其生產(chǎn)的單位成本為300元的復(fù)合地板500平米通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給該市的一所希望工程學(xué)校。該地板的售價(jià)為每平米460元（不含稅），另外本公司在裝修辦公樓過(guò)程中領(lǐng)用了100平米同樣的復(fù)合地板，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和其他因素。

【案例分析】按照增值稅和所得稅有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，用于辦公室裝修不視同銷(xiāo)售。

應(yīng)納增值稅＝500×460×13%＝29900（元）；

應(yīng)納企業(yè)所得稅500×（460－300）×25%＝20000（元）。

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