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研發(fā)費用怎么加計扣除？失敗的費用也能扣除嗎？
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。
什么樣的研發(fā)活動可以進(jìn)行費用加計扣除？
1.企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用。
2.新產(chǎn)品設(shè)計費，新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、在上述工作過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
3.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、 動漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動漫 ，游戲設(shè)計制作、 房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星） ，風(fēng)景園林工程專項設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計，模型設(shè)計等。
1.科技方面對研發(fā)活動的界定
企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動。
研發(fā)活動要素及內(nèi)涵
2.會計方面對研發(fā)活動的界定
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
研究階段：
1.平時
借：研發(fā)支出費用化支出
貸：原材料
銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
月末：
借：管理費用
貸：研發(fā)支出費用化支出
開發(fā)階段：
1.不符合資本化條件時處理同上。
2.符合資本化條件時：
（1）平時
借：研發(fā)支出——資本化支出
貸：原材料
銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
（2）月末不結(jié)轉(zhuǎn)
（3）符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件時
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除?
1.研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；
2.失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；
3.許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
3.稅收方面對研發(fā)活動的界定
財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進(jìn)行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
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