為什么編制了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表后，企業(yè)還需要編制現(xiàn)金流量表呢？它究竟都反映了哪些情況呢？在軟件可以自動生成的情況下，還有必要去學(xué)習(xí)如何編制現(xiàn)金流量表嗎？

一、編制了利潤表后，還有必要編現(xiàn)金流量表嗎？

凈利潤是評價一個企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，客觀地反映了企業(yè)經(jīng)營效益情況。凈利潤指標(biāo)的計算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。在凈利潤的計算中，大量運用了應(yīng)計、攤銷、遞延和分配程序，使得凈資產(chǎn)和凈利潤信息中含有大量主觀的估計。

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用

的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認(rèn)，特別是收入和費用的時間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下，存在著大量主觀人為估計。如：

1.固定資產(chǎn)的折舊，計入相關(guān)的成本費用，對企業(yè)的凈利潤影響較大。固定資產(chǎn)的成本，是在購置時發(fā)生的。因為其屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，一次計入當(dāng)期費用，不利于對企業(yè)的成本效益情況進(jìn)行客觀分析。故根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，固定資產(chǎn)的折舊，是分期計入所涵蓋的會計期間的。折舊計算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等，都存在大量的人為判斷與估計，不同方法的選擇，對凈利潤的影響都是不一樣的。

2.職工薪酬的計提，根據(jù)受益原則計入相應(yīng)的成本費用科目。無論是否實際列支，只要屬本期間發(fā)生，均計入當(dāng)期成本費用。所計提的費用、在成本費用中的分?jǐn)?，均是人為判斷的結(jié)果。

3.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。資產(chǎn)減值損失的范圍主要是對應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)擁有的資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值損失的計提中，其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計提壞賬，其壞賬準(zhǔn)備率的確定，也是人為判斷確定的?？梢姡Y產(chǎn)減值損失的計提，對企業(yè)凈利潤的影響較大，受人為因素影響也較大。

以上是我們所列舉的存在人為影響因素的會計事項處理情況，在實際工作中，對利潤的人為影響因素還有很多。如公允價值變動的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的攤銷等等。因此，利潤表的凈利潤指標(biāo)，是存在一定的人為影響因素的。上市公司利用會計政策操縱利潤的案例不勝枚舉，充分說明了利用凈利潤來評價一個企業(yè)的經(jīng)營情況，存在一定的不足。此外，利潤表所反映的損益信息存在一定的固有限制，比如，實現(xiàn)的利潤并不一定已取得現(xiàn)金，仍存在收不到現(xiàn)金而發(fā)生壞帳的可能性。

比較而言，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，排除了人們主觀認(rèn)定的干擾；因此凈現(xiàn)金流量比凈利潤更能客觀地反映企業(yè)或技術(shù)資產(chǎn)的凈收益。在實際工作中，分析一個企業(yè)的經(jīng)營狀況，僅僅通過對凈利潤的分析，是不全面的。只有通過對現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的分析，才可以更清晰地了解企業(yè)本期的經(jīng)營活動情況，更全面的評價企業(yè)本期的經(jīng)營活動的質(zhì)量，有助于報表使用人做出相關(guān)決策。所以，僅僅編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，不足以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面的分析?，F(xiàn)金流量表的編制，可以對企業(yè)的獲利能力進(jìn)行更加全面的分析，這也就是現(xiàn)金流量表編制的意義所在。

二、有了軟件可以自動生成現(xiàn)金流量表，還有必要學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表的編制嗎？

現(xiàn)在很多財務(wù)軟件都有了自動編制現(xiàn)金流量表的功能。利用財務(wù)軟件中編制現(xiàn)金流量表，在系統(tǒng)初始設(shè)置時應(yīng)充分考慮編制的要求，采用現(xiàn)金流量控制科目編制現(xiàn)金流量表需進(jìn)行如下設(shè)置：

1.設(shè)置現(xiàn)金流量科目

2.設(shè)置現(xiàn)金流量科目控制選項

3.修改現(xiàn)金流量項目

4.憑證填制分現(xiàn)金流量項目錄入信息。

在憑證填制時，涉及現(xiàn)金流量科目時，必須將現(xiàn)金流量信息正確地記錄到現(xiàn)金流量項目中，這樣可將現(xiàn)金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中，可以有效地減輕期末業(yè)務(wù)的工作量。

用軟件編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點是：在憑證填制時就將涉及的現(xiàn)金流量科目分別歸類至相關(guān)項目中，可以節(jié)約編制時間，提升工作效率。且每筆進(jìn)行指定分類，相對來說，比其他調(diào)整分錄法、公式分析法等方法更為精確。

用軟件編制現(xiàn)金流量表的缺點是：采用這種方法要求會計人員要有較高的會計業(yè)務(wù)處理能力。如果財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對現(xiàn)金流量表的原理缺少基本的理解，在憑證填制時指定分類項目時，容易歸類不合理，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制不準(zhǔn)確。同時，用軟件編制現(xiàn)金流量表，只能生成主表，不能生成附表。

作為一名財務(wù)人員，無論采用哪種方法編制現(xiàn)金流量表，都需要以現(xiàn)金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件，所實現(xiàn)的功能就是為了節(jié)約時間提高效率。如果不理解原理，在填制憑證歸類現(xiàn)金流量時，不能正確指定，造成現(xiàn)金流量表分類不合理。同時，現(xiàn)金流量表附表對財務(wù)人員的分析能力要求更高。財務(wù)人員需要明白基本的原理，且對編制單位的現(xiàn)金流量情況有所了解，才能據(jù)以分析填列附表。

三、為什么編了主表還要編附表？

在企業(yè)會計制度的現(xiàn)金流量表中，我們看到，除了主表外，還有附表。附表

的最主要內(nèi)容是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，并與主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量勾稽。

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，在列報的會計報表里，現(xiàn)金流量表只反映了主表。但是，這并不代表附表就不需要列報了。現(xiàn)金流量表的附列資料，需要在會計報表附注中予以體現(xiàn)。為什么編了主表，還要編附表呢？

現(xiàn)金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。

但是，采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤之間的關(guān)系，不能直觀地體現(xiàn)。財務(wù)報表的使用者在看到這張報表時，對于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤之間的差異，無法有一個直觀的概念。為什么一個企業(yè)凈利潤很高，但卻沒有錢花？通過直接法，我們只能看到經(jīng)營現(xiàn)金流量的組成，卻不能理解，報表上有利潤，實務(wù)中卻沒錢花。而間接法作為對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的驗證，能夠直觀地反映其中的聯(lián)系，有助于報表使用者對凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。

因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在采用直接法編制現(xiàn)金流量表后，還要在會計報表附注中披露間接法的相關(guān)數(shù)據(jù)，以提高會計報表的使用質(zhì)量。

四、現(xiàn)金流量表的行次可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎？

現(xiàn)金流量表的正表的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動這三大塊的現(xiàn)金凈流量，以及匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響額可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。但是，需要注意的是，各業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)的現(xiàn)金流量，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等，就不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)了。

原因很簡單。“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”還能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么？所以出現(xiàn)負(fù)數(shù)是不合理的。如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就需要在編制調(diào)整分錄時做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

另外如其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的調(diào)整，在作為“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行調(diào)整時，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)反映為“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”里。

在企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中也有明確的規(guī)定，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。

另外還需要注意的是，“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這個理由就不必多說了，如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額都變成負(fù)數(shù)了，不用說，賬肯定是做錯了，需要先去檢查賬務(wù)。

相關(guān)推薦：

又在編制現(xiàn)金流量表上吃癟 編制技巧送給你 收好不謝

現(xiàn)金流量表能分析出企業(yè)的哪些財務(wù)狀況