目前實(shí)務(wù)中存在有三種財(cái)稅處理不同的預(yù)付卡：加油卡，購(gòu)物卡和ETC卡，下面進(jìn)行歸納總結(jié)：

 第一種  購(gòu)物卡財(cái)稅處理 

一、銷售方直接銷售購(gòu)物卡：

1、 銷售方售卡時(shí)，向購(gòu)卡方開具的編碼為601不征稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱不征稅發(fā)票），不得開具增值稅專用發(fā)票：

借：銀行存款等

　　貸：預(yù)收賬款——購(gòu)物卡

2、 持卡方消費(fèi)時(shí)，不得開具發(fā)票：

借：預(yù)收賬款——購(gòu)物卡

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、銷售方通過售卡方銷售購(gòu)物卡：

1、 銷售方

（1）收到售卡方的銷售款時(shí)，向售卡方開具不征稅發(fā)票，發(fā)票備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，作為取得預(yù)收資金不計(jì)繳增值稅的憑證。不得開具增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款——預(yù)付卡

（2）與售卡方結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：銷售費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)收帳款——預(yù)付卡

（3）持卡方消費(fèi)時(shí)，不得開具發(fā)票。

借：應(yīng)收帳款——預(yù)付卡

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，分錄略。

2、 售卡方

（1）售卡時(shí)，向購(gòu)卡方開具的不征稅發(fā)票，注意不得開具增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

（2）與銷售方結(jié)算售卡資金時(shí)，取得銷售方開具的不征稅發(fā)票。

借：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

　　貸：銀行存款

（3）與銷售方結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，向銷售方開具品名“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)"的增值稅專用發(fā)票。

借：其他應(yīng)付款——預(yù)付卡

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、 持卡方

（1）購(gòu)卡時(shí)，取得售卡方開具的不征稅普通發(fā)票

借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡

　　貸：銀行存款

（2）持卡消費(fèi)或者贈(zèng)送給客戶時(shí)，不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入賬。

借：管理費(fèi)用等

　　貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付款

總結(jié)：購(gòu)物卡模式下，銷售方在持卡方消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，但不能開具發(fā)票；持卡方在購(gòu)卡時(shí)取得售卡方開具的不征稅普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)無法取得發(fā)票，以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。

 第二種  加油卡財(cái)稅處理 

一、售卡方

1、 售卡時(shí)

按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，開具普通發(fā)票，不征收增值稅。

2、 用戶加油時(shí)

根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。

二、持卡方

1、 買卡充值時(shí)，根據(jù)取得的普通發(fā)票：

借：預(yù)付賬款——石油公司

　　貸：銀行存款

2、 加油時(shí)，根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票

借：管理費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：預(yù)付賬款——石油公司

總結(jié)：加油卡模式下持卡方在購(gòu)卡充值時(shí)可以取得普通發(fā)票，實(shí)際消費(fèi)時(shí)可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

 第三種  ETC卡財(cái)稅處理 

一、通過政府還貸性收費(fèi)公路

取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票，簡(jiǎn)稱不征稅發(fā)票。 

二、通過經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路

1、 充值后索取發(fā)票

取得ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位均不再向其開具發(fā)票。 

2、 實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后索取發(fā)票

取得由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開具的征稅發(fā)票（左上角標(biāo)識(shí)“通行費(fèi)”字樣，稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票），按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總結(jié)：ETC卡模式下，持卡方在充值后索取發(fā)票的，取得不征稅發(fā)票，且實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后不能再取得征稅發(fā)票；在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后可以取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票抵扣稅款。

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