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企業(yè)發(fā)生免稅項目，加計抵減應(yīng)如何核算應(yīng)納稅額？
我公司主要從事境內(nèi)外咨詢服務(wù)，屬增值稅一般納稅人，適用出口跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅政策。2019年4月，發(fā)生境內(nèi)咨詢服務(wù)收入200萬元，境外咨詢服務(wù)免稅收入300萬元（完全在境外消費），并按規(guī)定辦理了“跨境應(yīng)稅行為免稅備案”，當(dāng)期勾選進項稅10萬元并進行了抵扣，但進項稅額在內(nèi)外銷之間無法劃分，應(yīng)稅服務(wù)征稅率為6%，在2018年4月至2019年3月的四項服務(wù)銷售額比重超過50%，符合2019年適用“加計抵減”政策。請問：“加計抵減”稅款及應(yīng)納稅額如何計算？
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣的進項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。其計算公式為當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%。如果納稅人發(fā)生不得抵扣進項稅額的項目，不得計提“加計抵減額”，需要在其予以抵扣的進項稅額中剔除。對于有外銷免稅業(yè)務(wù)的納稅人，由于出口免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出，不參與當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。因此，對于出口免稅對應(yīng)的進項稅額都不得計提加計抵減額，需要準(zhǔn)確核算“不得計提加計抵減額的進項稅額”，從“當(dāng)期可抵扣進項稅額”中剔除，以確保當(dāng)期計提加計抵減額基數(shù)的準(zhǔn)確性。如果外銷和內(nèi)銷的進項稅額能準(zhǔn)確劃分核算的，則出口直接對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額；如果外銷和內(nèi)銷的進項稅額無法劃分，應(yīng)按以下公式劃分，不得計提加計抵減額的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。你公司的條件符合“加計抵減”政策，由于有出口免稅業(yè)務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)按以下步驟計算：
第一步：確認“當(dāng)期可抵扣進項稅額”。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定,需計算“免稅項目不得抵扣的進項稅額”，在計算應(yīng)納稅額時作進項稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)期免稅項目不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額=10×300÷（300+200）=6（萬元）。該6萬元需從進項稅額中轉(zhuǎn)出，故當(dāng)期可抵扣進項稅額=當(dāng)期進項稅額（勾選確認）-當(dāng)期免稅項目不得抵扣的進項稅額＝10－6＝4（萬元）。
第二步：計提“當(dāng)期加計抵減額”。當(dāng)期可抵扣進項稅額為4萬元（已剔除外銷免稅業(yè)務(wù)分攤的進項稅額），故計提當(dāng)期加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=4×10%=0.4（萬元）。
第三步：核算實際應(yīng)納稅額。抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進項稅額=200×6%-4＝8（萬元）。當(dāng)期實際繳納增值稅額=抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計抵減額＝8-0.4=7.6(萬元)。
第四步：根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）的相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)會計處理為：
當(dāng)期免稅項目不得抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出時，
借：主營業(yè)務(wù)成本 6
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6
實際繳納增值稅時，
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 8
貸：其他收益 0.4
銀行存款 7.6
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