《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

但是，上述一次性補(bǔ)償收入應(yīng)限定于“解除”而非“終止”勞動關(guān)系，相應(yīng)合同到期不續(xù)訂終止勞動關(guān)系所支付一次性補(bǔ)償金不能享受財稅〔2018〕164號個人所得稅計算規(guī)定。

2019年10月，任職于A公司的小張與單位勞動合同到期，雙方未續(xù)簽勞動合同，A公司給予小張一次性補(bǔ)償金人民幣24萬元，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY66396元，則小張應(yīng)就該項一次性補(bǔ)償收入繳納多少個人所得稅？

A公司就該補(bǔ)償金計算個人所得稅的情況為：

一次性收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分：66396×3=199188（元），免征個人所得稅；

超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅：240000-66396×3=40812（元）。

按照綜合所得稅率表：稅率10%，速算扣除數(shù)2520；

應(yīng)繳個人所得稅：40812×10%-2520=1561.20（元）。

A公司就該筆補(bǔ)償金個人所得稅計算正確嗎？

一、用人單位應(yīng)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那樾?/strong>

《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條規(guī)定了用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那樾?，主要包括?/p>

（一）用人單位有下列情形之一的，勞動者可以解除勞動合同：

1.未按照勞動合同約定提供勞動保護(hù)或者勞動條件的；

2.未及時足額支付勞動報酬的；

3.未依法為勞動者繳納社會保險費(fèi)的；

4.用人單位的規(guī)章制度違反法律、法規(guī)的規(guī)定，損害勞動者權(quán)益的；

5.用人單位以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實意思的情況下訂立或者變更勞動合同致使勞動合同無效的；

6.法律、行政法規(guī)規(guī)定勞動者可以解除勞動合同的其他情形。

用人單位以暴力、威脅或者非法限制人身自由的手段強(qiáng)迫勞動者勞動的，或者用人單位違章指揮、強(qiáng)令冒險作業(yè)危及勞動者人身安全的，勞動者可以立即解除勞動合同，不需事先告知用人單位。

（二）用人單位向勞動者提出解除勞動合同并與勞動者協(xié)商一致解除勞動合同的。

（三）有下列情形之一的，用人單位提前三十日以書面形式通知勞動者本人或者額外支付勞動者一個月工資后，可以解除勞動合同：

1.勞動者患病或者非因工負(fù)傷，在規(guī)定的醫(yī)療期滿后不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的工作的；

2.勞動者不能勝任工作，經(jīng)過培訓(xùn)或者調(diào)整工作崗位，仍不能勝任工作的；

3.勞動合同訂立時所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使勞動合同無法履行，經(jīng)用人單位與勞動者協(xié)商，未能就變更勞動合同內(nèi)容達(dá)成協(xié)議的。

（四）用人單位依照企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定進(jìn)行重整，與勞動者解除合同的。

（五）勞動合同期滿，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意續(xù)訂的情形外，用人單位與勞動者終止固定期限勞動合同的。

（六）用人單位被依法宣告破產(chǎn)以及被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散，與勞動者終止勞動合同的。

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

綜上所述，在勞動合同期限內(nèi)，勞動者與用人單位解除勞動合同，用人單位無需支付補(bǔ)償金；用人單位與勞動者解除勞動合同，則應(yīng)當(dāng)支付補(bǔ)償金。另外，勞動合同期滿，用人單位不同意續(xù)訂勞動合同也應(yīng)當(dāng)支付補(bǔ)償金。

二、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

以上所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。

用人單位違反《勞動法》規(guī)定解除或者終止勞動合同的，應(yīng)當(dāng)依照《勞動法》第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的二倍向勞動者支付賠償金。

三、個人所得稅處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

該文件所規(guī)定的一次性補(bǔ)償收入限定于“解除勞動關(guān)系”，從法律意義上講，解除勞動合同與終止勞動合同有別，終止勞動合同是指勞動合同期滿、勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇、勞動者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤、用人單位被依法宣告破產(chǎn)、用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散等條件具備一條，勞動合同自動終止的行為。解除勞動合同是指在勞動合同沒有到終止日期前勞動者或用工單位單方或協(xié)商一致解除勞動合同的行為。

從字面意義上理解，稅法所述一次性補(bǔ)償收入應(yīng)限定于“解除”而非“終止”勞動關(guān)系，相應(yīng)合同到期不續(xù)訂終止勞動關(guān)系所支付一次性補(bǔ)償金不能享受財稅〔2018〕164號個人所得稅計算規(guī)定。

合同到期終止所支付補(bǔ)償金也屬于個人與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)并入綜合所得計算征收個人所得稅。當(dāng)然，本案例中小張也可以將該筆補(bǔ)償金不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。

則應(yīng)確認(rèn)個人所得稅應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)=240000×20%-1410=46590（元），應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅46590-1561.20=45028.80（元）。

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