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預(yù)算丨成本中心的預(yù)算控制、分析與考核

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:張美好 2020/10/27 12:56:37  字體:

預(yù)算責任的主體是指各級預(yù)算責任的執(zhí)行主體,是一系列擁有一定的權(quán)、責、利的企業(yè)內(nèi)部單位所構(gòu)成的責任網(wǎng)絡(luò),每一責任網(wǎng)絡(luò)的組成成員就是前述的責任中心,根據(jù)各責任中心的權(quán)責范圍,預(yù)算責任網(wǎng)絡(luò)的層次及關(guān)系如下圖所示。

成本中心的預(yù)算控制、分析與考核

首先來看下成本中心的預(yù)算控制、分析與考核:

1.責任成本

分清產(chǎn)品成本與責任成本,是成本中心控制考核的一個基本前提。其主要區(qū)別是:

(1)成本核算的對象不同。

(2)成本核算的原則不同。

(3)成本核算的內(nèi)容不同。

(4)成本核算的目的不同。

責任成本與產(chǎn)品成本雖有區(qū)別,但兩者又有密切的聯(lián)系。

首先,兩者核算的原始成本信息是相同的,只是加工整理的主體不同;

其次,兩者歸集的成本都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的耗費,在狹義的成本中心范圍內(nèi),一定時期的責任成本總額和一定時期的產(chǎn)品成本總額是相等的。

2.成本中心的預(yù)算控制、分析與考評

由于成本中心只對責任成本負責,職責比較單一,因而,對其業(yè)績進行分析的重點是責任成本差異。成本中心的考核指標主要包括目標成本降低額和目標成本降低率,其計算公式如下:

目標成本降低額=目標(或預(yù)算)成本-實際成本

目標成本降低率=目標成本降低額/目標成本×100%

在對成本中心進行考核時,應(yīng)注意區(qū)分可控成本和不可控成本,不可控成本不應(yīng)計入其責任成本。還需注意的是,如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致,應(yīng)先按彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算指標,然后再進行考核。

某企業(yè)一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量為6000件,其成本預(yù)算資料如下表所示。

預(yù)算丨成本中心的預(yù)算控制、分析與考核

當年實際生產(chǎn)A產(chǎn)品7000件,實際發(fā)生的成本資料如表所示:

預(yù)算丨成本中心的預(yù)算控制、分析與考核

從上述資料可知,一車間A產(chǎn)品的預(yù)算總成本為600000元(100元×6000件),實際總成本為665000元,實際成本超支了65000元。

然而,對一車間來說,由于材料單價和人工單價是不可控的成本,因此,應(yīng)該按預(yù)算單價和實際用量計算確定一車間的責任成本,作為其考核業(yè)績的依據(jù)。

在評價該成本中心的業(yè)績時,還應(yīng)按彈性預(yù)算的方法,根據(jù)實際產(chǎn)量對預(yù)算成本進行調(diào)整,從而做出合理的評價。

調(diào)整后的預(yù)算成本=60X7000+40×7000=700000(元)

目標成本降低額=700000-665000=35000(元)

目標成本降低率=35000/700000×100%=5%

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