會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評價是對會計師事務(wù)所執(zhí)行獨(dú)立審計準(zhǔn)則的程度、質(zhì)量控制和風(fēng)險管理等綜合業(yè)務(wù)質(zhì)量管理情況所做的全面量化評審。業(yè)務(wù)質(zhì)量是考核會計師事務(wù)所綜合管理水平、加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)的主要內(nèi)容。建立一套科學(xué)完善的事務(wù)所質(zhì)量考核評價指標(biāo)體系，并與行業(yè)誠信檔案和監(jiān)管工作相結(jié)合，有助于促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管和誠信建設(shè)工作的科學(xué)化、具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

　　一、建立事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量評價體系的必要性

　　面對改制后行業(yè)發(fā)展中的新情況、新問題，由于行業(yè)自身缺乏以對事務(wù)所綜合質(zhì)量水平進(jìn)行科學(xué)、量化的評價標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的公開、透明的準(zhǔn)入機(jī)制和系統(tǒng)的制度安排，一些事務(wù)所不考慮行業(yè)平均質(zhì)量成本和風(fēng)險成本，進(jìn)行以降低收費(fèi)和質(zhì)量為手段的惡性競爭。同時由于市場缺乏對事務(wù)所以質(zhì)量為客觀評價標(biāo)準(zhǔn)劃分優(yōu)劣的鑒別力，當(dāng)個別執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員出現(xiàn)道德失范行為嚴(yán)重?fù)p害公眾利益時，整個行業(yè)只能代為受過，陷入誠信危機(jī)。盡管中國加入了世貿(mào)組織，但政府和行業(yè)監(jiān)管部門對承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的事務(wù)所進(jìn)行的各種資格認(rèn)定(如上市公司審計資格、大型國有企業(yè)審計資格、金融企業(yè)審計資格等等)依據(jù)仍然只是人員數(shù)量和結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等硬指標(biāo)，普遍缺少質(zhì)量水平的考核內(nèi)容，使認(rèn)定結(jié)果并不能完整反映出事務(wù)所的綜合實(shí)力，不具有客觀說服力。因此，目前有必要建立一套科學(xué)的事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量考核評價體系，定期對一定地區(qū)、一定數(shù)量的事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合評定，并與事務(wù)所考評、劃分等級、資格認(rèn)定等相銜接，以利于規(guī)范和加強(qiáng)會計市場管理和促進(jìn)會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。

　　二、業(yè)務(wù)質(zhì)量評價體系的指標(biāo)設(shè)計和基本架構(gòu)

　　考核評價體系是由能夠客觀反映事務(wù)所總體質(zhì)量水平而設(shè)計的一系列指標(biāo)組成。由于質(zhì)量考核的對象是一家事務(wù)所，單個審計項目的質(zhì)量水平并不能代表整體，但又是整體質(zhì)量管理水平的具體體現(xiàn)，因此，質(zhì)量考核的指標(biāo)設(shè)計應(yīng)考慮影響事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的各方面因素。主要包括質(zhì)量控制制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)部分級督導(dǎo)與三級復(fù)核制度的建立與執(zhí)行情況，審計項目質(zhì)量，遵守職業(yè)道德情況，職業(yè)后續(xù)教育與員工素質(zhì)情況等五個方面的內(nèi)容。

　　1.質(zhì)量控制制度的建立與執(zhí)行情況。從事務(wù)所總體質(zhì)量控制要素考慮，事務(wù)所質(zhì)量控制制度主要包括以下方面：職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。

　　2.內(nèi)部分級督導(dǎo)與三級復(fù)核制度的建立與執(zhí)行情況。內(nèi)部分級督導(dǎo)與三級復(fù)核制度的建立與執(zhí)行屬于質(zhì)量控制方面的內(nèi)容，但考慮到事務(wù)所質(zhì)量控制中的重要程度和目前事務(wù)所執(zhí)行中的問題，可將其單獨(dú)作為一項考核內(nèi)容與其他方面并列。對照“督導(dǎo)制度”和“三級復(fù)合制度”檢查在審計業(yè)務(wù)中的落實(shí)情況，對事務(wù)所制度的建立和執(zhí)行提出明確的考核標(biāo)準(zhǔn)。該項考核內(nèi)容一般與審計項目質(zhì)量的檢查考核結(jié)合進(jìn)行。由于審計項目質(zhì)量是事務(wù)所所有質(zhì)量控制措施的結(jié)果和外在表現(xiàn)，因此，應(yīng)將其作為重點(diǎn)考核內(nèi)容并在量化評分時給予30%以上的權(quán)重。

　　3.遵守職業(yè)道德情況。從業(yè)務(wù)的承接、專業(yè)勝任能力、對同行和其他方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等方面進(jìn)行評價。評價的依據(jù)來自協(xié)會對事務(wù)所日常管理中的積累和注冊會計師執(zhí)行具體業(yè)務(wù)中表現(xiàn)在底稿和報告中的文字記錄。

　　4.職業(yè)后續(xù)教育與員工業(yè)務(wù)素質(zhì)。從事務(wù)所對后續(xù)教育的規(guī)劃、組織、受教育時間和效果等方面進(jìn)行評價。并結(jié)合審計項目的檢查進(jìn)行綜合評判。

　　5.具體審計項目的質(zhì)量考核?？蓵簩⑹聞?wù)所標(biāo)準(zhǔn)年報審計業(yè)務(wù)作為事務(wù)所質(zhì)量考核內(nèi)容。對審計項目的質(zhì)量考核是事務(wù)所總體質(zhì)量考核評價的核心，內(nèi)容包括綜合類底稿的規(guī)范性、審計計劃階段、實(shí)質(zhì)性測試階段、審計總結(jié)階段和審計報告階段等五個方面進(jìn)行考核評價。綜合類工作底稿的規(guī)范性包括：綜合類審計工作底稿編制的完整性和規(guī)范性要求。審計計劃階段包括：分析性測試的評價，重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域的確定，符合性測試，重要性水平確定，審計策略。實(shí)質(zhì)性測試包括審計程序的選用，審計證據(jù)的充分適當(dāng)性，審計結(jié)論正確性，審計工作底稿要素完整性。審計總結(jié)階段包括：總結(jié)內(nèi)容完整性和充分性，應(yīng)關(guān)注事項。審計報告包括: 審計報告形式的合法性，審計意見表達(dá)的完整性和充分性。

　　三、業(yè)務(wù)質(zhì)量評價的量化評分方法

　　對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的量化考評，采用權(quán)數(shù)百分制。即對各考核內(nèi)容均以百分制打分，然后再乘以各部分賦予的權(quán)重，就得出該事務(wù)所的最后質(zhì)量評價得分。用公式表示其中：A：會計師事務(wù)所質(zhì)量評價總分；A=ai：會計師事務(wù)所各考核內(nèi)容的得分，i=1，2，3，4，5；m：賦予各部分的權(quán)重。

　　在具體審計項目的質(zhì)量考核中，對綜合類底稿的規(guī)范性、審計計劃階段、實(shí)質(zhì)性測試階段、審計總結(jié)階段和審計報告階段再分別賦予權(quán)重，分別按百分制打分，最后得出審計項目檢查的得分。為便于考評，以上各部分單獨(dú)打分，然后乘以所占的權(quán)重得出某一具體審計項目質(zhì)量考核的分?jǐn)?shù)。每家事務(wù)所可抽取3-5份審計工作底稿作為考核樣本，得出每個審計項目量化評分后，可按所抽取的樣本數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，最終得出審計項目質(zhì)量的綜合得分。由于注冊會計師的工作成果不同于一般工商企業(yè)的有形產(chǎn)品，質(zhì)量考核的量化評分必須體現(xiàn)科學(xué)性?？山梃b有關(guān)數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論指導(dǎo)實(shí)踐工作并研究解決好以下問題：一是考核內(nèi)容是否全面，權(quán)重是否合理，如何分配；二是考核指標(biāo)的設(shè)置是否全面、具體，是否具有代表性；三是多層次的指標(biāo)體系如何建立，是否科學(xué)完善。

　　四、業(yè)務(wù)質(zhì)量評價與行業(yè)誠信監(jiān)管體系

　　注冊會計師誠信建設(shè)應(yīng)逐步建立執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的信用監(jiān)管體系，完善對失信行為的懲戒、淘汰機(jī)制，加大違規(guī)造假的失信成本。為此，行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)建立對事務(wù)所和注冊會計師的信用記錄，設(shè)置誠信檔案，把事務(wù)所質(zhì)量考核評價結(jié)果作為信用記錄的主要內(nèi)容。這方面可借鑒交通管理部門處理交通違章行為實(shí)行積分制的做法，將定期對一定地區(qū)事務(wù)所的質(zhì)量評價量化分值記入誠信檔案。此外，對違反國家法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的行為而受到行政處罰及行業(yè)懲戒的，設(shè)定不同的分值記錄在案并從總分中扣減。

　　在信用記錄的使用上，一是通過適當(dāng)?shù)那烂嫦蛏鐣_事務(wù)所信用記錄，由公眾查詢執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的信用檔案并做出市場選擇，逐步取消各種資格認(rèn)定；二是在行業(yè)監(jiān)管中將信用積分制與年檢結(jié)合起來，實(shí)行末位淘汰制，對達(dá)不到一定分值的暫緩或不予通過年檢，對事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍作出一定限定。為確保質(zhì)量考核和信用監(jiān)管過程的客觀公正，質(zhì)量評價工作必須制度化、規(guī)范化，監(jiān)管部門應(yīng)制定完善的質(zhì)量考核評價制度。如考核前，可向被考核事務(wù)所發(fā)出事務(wù)所質(zhì)量控制調(diào)查問卷，對事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況有一個大體的了解，以便于在實(shí)地檢查考核時更有針對性，提高工作效率，也可將其作為檢查考核的直接證據(jù)資料，增加考核結(jié)果的說服力。在考核過程中，為增強(qiáng)質(zhì)量考核工作的科學(xué)性和可操作性，可按考核內(nèi)容分別設(shè)計考核評分表，以便不同的考核人員按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度進(jìn)行考核。在信用檔案的管理過程中，對記入信用檔案的內(nèi)容要嚴(yán)格把關(guān)，并事前向事務(wù)所通報，被記錄人有疑義的可申訴更正。