在WTO框架下，我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家成員方，受外部壓力和內(nèi)部動(dòng)力的影響，一方面要與多邊貿(mào)易規(guī)則接軌，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面又要考慮國(guó)情條件，如行業(yè)差別和區(qū)域差別，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。面臨入世后的環(huán)境和要求，國(guó)家稅收管理突出地面臨著這樣一種發(fā)展任務(wù)，即發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革，如降低稅率、擴(kuò)大稅基、堵塞漏稅等，將不可避免地影響發(fā)展中國(guó)家相應(yīng)地調(diào)整稅制，同時(shí)，發(fā)展中國(guó)家也存在著許多不適應(yīng)的地方，如稅收效率低下、稅收征管不力等，亟需加以解決。有專家學(xué)者推出，我國(guó)既要放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入限制，減少非國(guó)民待遇的深度和范圍，又要堅(jiān)持按本國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整稅收優(yōu)惠措施。在這樣一個(gè)過(guò)程中，國(guó)家在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形成并長(zhǎng)期發(fā)生作用的稅收管理如何進(jìn)行改革是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和我國(guó)初入世貿(mào)組織實(shí)際情況，本文重點(diǎn)考察較我們?cè)缦热胧赖钠渌l(fā)展中國(guó)家在稅收政策方面的措施與辦法、經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，以期獲得應(yīng)有的啟示。

　　一、基本狀況

　　二戰(zhàn)以后，發(fā)展中國(guó)家的稅收管理和稅制改革受世界經(jīng)濟(jì)影響，已經(jīng)歷了幾次較大的變革。進(jìn)入新世紀(jì)，各國(guó)稅收管理、稅制改革與發(fā)展的主流是：降稅率減負(fù)擔(dān)；擴(kuò)稅基減優(yōu)惠；簡(jiǎn)手續(xù)強(qiáng)管理。每次改革都起始于發(fā)達(dá)國(guó)家，繼而在發(fā)展中國(guó)家引起反響，而入世則促使雙方日益朝著同一方向發(fā)展。事實(shí)上，在發(fā)展中國(guó)家，由于稅收管理在決定高效稅收體制方面的關(guān)鍵作用，以及在宏觀經(jīng)濟(jì)平衡方面的重要作用，稅收行政改革歷來(lái)是關(guān)注焦點(diǎn)。目前，發(fā)展中國(guó)家日益認(rèn)識(shí)到，稅收政策要與行政管理能力吻合，沒(méi)有相應(yīng)的管理變革，政策變化不會(huì)產(chǎn)生預(yù)期效果；良好的稅收管理既能實(shí)現(xiàn)盡可能多的稅入，又能使管理高效和實(shí)現(xiàn)稅收合作，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和提高國(guó)家福利水平有決定意義。

　　為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)和推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，許多發(fā)展中國(guó)家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國(guó)家積極努力，應(yīng)該說(shuō)取得了明顯成效。例如，20世紀(jì)60年代伊始，拉美國(guó)家企圖借助新興的計(jì)算機(jī)技術(shù)解決稅政效率，但由于稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，稅率檔次過(guò)細(xì)，稅收優(yōu)惠減免繁雜，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目的；到了70年代，隨著城市發(fā)展和經(jīng)濟(jì)交易擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為日趨規(guī)范，對(duì)公共設(shè)施和公共管理在質(zhì)量上提出了更高要求，他們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到單純依靠電子技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而必須圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化進(jìn)行改革；進(jìn)入80年代，在高額外債和宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的雙重壓力下，這些國(guó)家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時(shí)，東盟一些國(guó)家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運(yùn)作上失之公平，不僅難以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也難以通過(guò)稅收來(lái)彌補(bǔ)持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字的問(wèn)題，先后進(jìn)行改革，以期建立更加公平、有效和簡(jiǎn)便的稅收管理體系和制度。結(jié)果是，這些發(fā)展中國(guó)家在改善稅管質(zhì)量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)改革以后，已轉(zhuǎn)而全面檢查和調(diào)整稅收管理工作，獲得日益增長(zhǎng)的稅入回報(bào)。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，1989年到1990年，阿根廷稅入占GDP的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長(zhǎng)應(yīng)源于稅政改善；墨西哥經(jīng)過(guò)改革，稅收結(jié)構(gòu)已出現(xiàn)顯著性變化；巴西從20世紀(jì)80年代至現(xiàn)在，陸續(xù)出臺(tái)了一系列調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實(shí)踐表明，在適合條件下，發(fā)展中國(guó)家的稅收效率可在相對(duì)短的時(shí)期內(nèi)顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉(zhuǎn)，在降低過(guò)高稅率以及對(duì)不同納稅群體實(shí)行更加適當(dāng)征稅的同時(shí)，可以增加稅收并有效減少社會(huì)不公現(xiàn)象。

　　當(dāng)然，由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境問(wèn)題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問(wèn)題，許多發(fā)展中國(guó)家稅收管理改革仍任重道遠(yuǎn)。

　　二、改革途徑

　　稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，積極利用外部資源優(yōu)勢(shì)，以及采取新的技術(shù)手段等來(lái)提高管理水平，增加稅入。

　　在許多國(guó)家，包括發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家，憲法是征稅、用稅的根本依據(jù)。完善的稅收立法是稅收管理基本權(quán)力的來(lái)源。憲法集中從三個(gè)方面做了規(guī)定，一是依法納稅是公民的基本義務(wù)，除非有例外規(guī)定，任何人不得免除納稅義務(wù)，也不得任意增設(shè)或變更納稅義務(wù)；二是征稅必須經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)制定法律，在法律授權(quán)下進(jìn)行，否則任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人都無(wú)權(quán)征稅；三是稅收的使用必須嚴(yán)格置于法律的監(jiān)督之下。所以，許多國(guó)家都依法治稅，推動(dòng)公民誠(chéng)信納稅。巴西通過(guò)法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規(guī)范各級(jí)稅收管理權(quán)限、限制稅收減免權(quán)力濫用等。墨西哥法律規(guī)定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為雇員最低月工資收入的4倍，達(dá)到起征點(diǎn)的人要根據(jù)月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務(wù)員、企業(yè)和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業(yè)每月都會(huì)按其收入從其賬戶上自動(dòng)扣除應(yīng)繳額。另一類是自由職業(yè)者，包括企業(yè)主、醫(yī)生、律師、出租車司機(jī)等，其月收入并不固定，所以稅務(wù)部門(mén)對(duì)他們的監(jiān)管和審查比較嚴(yán)格，要求每月或每?jī)蓚€(gè)月都要申報(bào)納稅，并對(duì)其申報(bào)單進(jìn)行抽查，詳細(xì)審核各類單據(jù)，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對(duì)偷逃稅者處罰嚴(yán)厲，罰金有時(shí)甚至超過(guò)應(yīng)納稅額，如果納稅人連續(xù)逃稅數(shù)月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發(fā)現(xiàn)偽造單據(jù)等嚴(yán)重違法行為，罰金可在原有基礎(chǔ)上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴(yán)重者，還將接受司法調(diào)查，甚至坐牢。當(dāng)然，墨西哥法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助納稅人申報(bào)納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴(yán)懲。但會(huì)計(jì)師可在法律許可范圍內(nèi)，通過(guò)合法手段進(jìn)行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽(yù)。

　　在發(fā)展中國(guó)家，一個(gè)共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產(chǎn)生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質(zhì)人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計(jì)算機(jī)等。因而，稅政改革戰(zhàn)略必須著眼于現(xiàn)有資源的優(yōu)化組合，把有限資源從非生產(chǎn)性任務(wù)投向更富有生產(chǎn)力的工作上。所以，一些國(guó)家進(jìn)行稅政部門(mén)內(nèi)部重組，劃出“特殊單位”來(lái)處理主要納稅人的申報(bào)和納稅事務(wù)。多數(shù)情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業(yè)），因此，保證他們按時(shí)申報(bào)和繳納至關(guān)重要。與此同時(shí)，他們也很注重其他納稅人，維護(hù)中小企業(yè)的稅收合作，保證稅收總量的穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)。在改革過(guò)程中，他們充分利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發(fā)展中國(guó)家面臨嚴(yán)重的通脹問(wèn)題，如何保證這一時(shí)期的稅收成為征管的重點(diǎn)。在改革中，他們采取了降低征收時(shí)滯對(duì)收入影響的方法：（1）建立預(yù)付制。20世紀(jì)70至80年代，拉美國(guó)家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)所得稅。（2）縮短評(píng)定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀(jì)70年代中期，智利的大企業(yè)每?jī)芍鼙仨氼A(yù)繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國(guó)家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數(shù)化，即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。20多年來(lái)，巴西一直實(shí)行的是按通貨膨脹調(diào)整的稅制，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過(guò)縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來(lái)增加稅收，1987年后也開(kāi)始實(shí)行稅收指數(shù)化。

　　稅管改革能否成功，簡(jiǎn)單易行是重要因素。一方面，要簡(jiǎn)化程序，如刪除稅收申報(bào)書(shū)中多余的信息要求，合并申報(bào)和支付單據(jù)等，使稅管集中到主要事務(wù)上來(lái)：（1）方便合作，即為納稅人下達(dá)明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務(wù)質(zhì)量。（2）監(jiān)理合作，即開(kāi)設(shè)和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收代理人（如銀行）的管理信息系統(tǒng)，以及設(shè)立快速管理程序來(lái)查詢和追蹤未申報(bào)者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對(duì)完善的納稅信用體系，稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)納稅人的納稅情況一般都有詳細(xì)記錄，作為對(duì)其信用考察的基本依據(jù)。納稅人信用良好，社會(huì)各部門(mén)都會(huì)為其生活和經(jīng)營(yíng)提供方便，否則，生活和經(jīng)營(yíng)都會(huì)遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責(zé)任和有效運(yùn)用懲罰。司法程序和司法機(jī)構(gòu)也為實(shí)施稅法和運(yùn)用懲罰提供便利條件。另一方面，對(duì)小額納稅人實(shí)行復(fù)合管理。在實(shí)施增值稅時(shí)，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國(guó)家按簡(jiǎn)化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過(guò)年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過(guò)年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買者收取增值稅，但其前提是要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。智利注重使每個(gè)納稅人進(jìn)入增值稅體系，并采取了簡(jiǎn)化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對(duì)增值稅的申報(bào)和計(jì)算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個(gè)納稅等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應(yīng)納稅額；以平均銷售額不超過(guò)20個(gè)納稅單位的為小額納稅人，并應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)登記，否則視為一般納稅人。三是對(duì)一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小規(guī)模糧食生產(chǎn)者等，由與其購(gòu)銷活動(dòng)直接聯(lián)系的企業(yè)代扣代繳，稅率適當(dāng)優(yōu)惠。簡(jiǎn)言之，最好的辦法是綜合運(yùn)用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動(dòng)稅收由“低度合作”走向“高度合作”。

　　發(fā)展中國(guó)家的稅收管理問(wèn)題較多，主要是納稅手續(xù)繁瑣復(fù)雜，管理方法較為落后，稅制稅率也繁雜多變，使稅務(wù)管理部門(mén)難以進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。在巴西，一個(gè)突出的現(xiàn)象是稅源大量流失，如1986年至1988年間，稅收總額占GDP的比重漸趨下降，分別為23.86%、21.41%、19.35%.所以許多國(guó)家企圖以實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化為契機(jī)，變革稅收管理。確實(shí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)能使稅政管理更有效率。從2000年起，墨西哥稅務(wù)部門(mén)開(kāi)始鼓勵(lì)和推廣網(wǎng)上納稅，納稅人只要在財(cái)政部辦的有關(guān)網(wǎng)站上下載相關(guān)軟件和表格，就可以通過(guò)電子單據(jù)進(jìn)行申報(bào)納稅。然而，實(shí)踐表明，單純以計(jì)算機(jī)化來(lái)改善稅政管理狀況和提高征稅能力的辦法很難奏效，成功的稅政改革不僅涉及到計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，而且必須伴隨著重組稅管基本要素，即重構(gòu)制度和理順程序等。

　　許多國(guó)家都實(shí)行嚴(yán)格的稽查制度，按照審計(jì)人員手冊(cè)、憑借其審計(jì)資格及獨(dú)立工作權(quán)限加強(qiáng)稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊(cè)制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種，目的是打擊偷逃稅活動(dòng)。一些國(guó)家為了便于核對(duì)各種信息，把稅碼與居民身份證號(hào)碼一致起來(lái)，使所有部門(mén)都用同一稅碼識(shí)別同一納稅人。智利從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號(hào)制度，規(guī)定任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號(hào)。然而，按照GDP計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實(shí)際征收稅額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行直接檢查。另外一個(gè)主要措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。一些拉美國(guó)家由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)主要針對(duì)納稅大戶進(jìn)行，但由此而來(lái)的是中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979至1982年，智利等國(guó)改變審計(jì)策略，把中小納稅人作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴(yán)格的避稅經(jīng)濟(jì)學(xué)中，納稅人不依法履行自己的納稅義務(wù)即構(gòu)成偷稅漏稅。具有相同性質(zhì)的問(wèn)題是，在發(fā)展中國(guó)家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠(chéng)實(shí)負(fù)責(zé)的。有人指出，當(dāng)開(kāi)征新稅和提高稅率時(shí)，“效率損失”，即部分稅入沒(méi)有進(jìn)入國(guó)庫(kù)而是流入稅務(wù)官員或單位的腰包，不會(huì)引起明顯變化。為此，巴西建立內(nèi)部審計(jì)工作制度，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)違法違章人員進(jìn)行處置；對(duì)銀行和納稅人，則依一定程序令其補(bǔ)稅，或課以50%至150%罰款及相應(yīng)的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重者，則移交司法機(jī)關(guān)處理。這些問(wèn)題是發(fā)展中國(guó)家稅管改革必須加以考慮并解決的。

　　三、經(jīng)驗(yàn)探討

　　發(fā)展中國(guó)家在稅收管理改革實(shí)踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負(fù)。泰國(guó)將最高一級(jí)所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴(kuò)大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財(cái)政收入水平，滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要，各國(guó)在降低稅率、減輕稅負(fù)的同時(shí)，采取了擴(kuò)大稅基的辦法。（3）調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化征稅制度，加強(qiáng)稽征管理。發(fā)展中國(guó)家傾向于合并稅種，一些中美洲國(guó)家對(duì)25個(gè)稅種中的20個(gè)進(jìn)行了合并，申報(bào)表由過(guò)去的125張減少為1張。同時(shí)，各國(guó)在稅制改革中建立了嚴(yán)格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實(shí)現(xiàn)征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國(guó)都嚴(yán)格稽查，嚴(yán)厲懲罰。

　　在改革過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的稅收管理改革有若干值得參考經(jīng)驗(yàn)：（1）獲得決策層、管理層的強(qiáng)有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關(guān)鍵。實(shí)踐證明，即使是最好的改革戰(zhàn)略，若沒(méi)有強(qiáng)烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級(jí)部門(mén)的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設(shè)計(jì)和努力才能最終實(shí)現(xiàn)。（2）制定稅收政策和實(shí)施管理改革戰(zhàn)略時(shí)，必須明確應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮和安排的并有相應(yīng)資源的重點(diǎn)工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒(méi)有任何一種改革戰(zhàn)略能適用于所有國(guó)家或一切條件，應(yīng)從本國(guó)的實(shí)際出發(fā)。（3）簡(jiǎn)化稅收體制，確保稅制在發(fā)展中國(guó)家的“低度合作”的環(huán)境中便于操作和有效應(yīng)用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國(guó)家稅改成功直接歸因于簡(jiǎn)化行政體系和明晰政策。（4）強(qiáng)化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環(huán)節(jié)。為了加強(qiáng)稅征，各國(guó)普遍實(shí)行了所得稅預(yù)扣制度。目前，預(yù)扣法不僅覆蓋了傳統(tǒng)的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業(yè)費(fèi)和租金。預(yù)扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實(shí)表明，如果稅政管理不能有效控制預(yù)扣人和納稅人，預(yù)扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監(jiān)督和控制預(yù)扣人將所得稅預(yù)扣額如數(shù)上繳財(cái)政部門(mén)，必須核對(duì)所得稅已經(jīng)被扣除代繳時(shí)，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務(wù)。

　　需要指出的是，發(fā)展中國(guó)家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現(xiàn)在納稅人對(duì)稅收和政府的態(tài)度上，而且表現(xiàn)為各國(guó)稅政的效率。在一個(gè)特定的社會(huì)環(huán)境下，這些態(tài)度和效率受多種因素影響，如對(duì)偷稅漏稅的察覺(jué)程度，對(duì)稅收結(jié)構(gòu)公正性、復(fù)雜性和穩(wěn)定性及其運(yùn)作的認(rèn)識(shí)程度，對(duì)政府行為價(jià)值的理解程度，以及政府行為的合法性等。

　　四、存在問(wèn)題

　　近年來(lái)，許多專家或?qū)W者，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、心理學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、政治學(xué)家等，進(jìn)行了大量的研究工作，重點(diǎn)是偷稅漏稅和稅收合作問(wèn)題，如為什么和什么時(shí)候納稅人照章納稅或不納稅，什么影響各種懲罰，誘導(dǎo)會(huì)對(duì)納稅人行為產(chǎn)生什么影響等。但總的說(shuō)來(lái)，由于發(fā)展中國(guó)家有著極為不同的稅管環(huán)境，包括管理范圍、交易功能，上述探索同發(fā)展中國(guó)家亟需解決的問(wèn)題關(guān)聯(lián)不夠。其中一個(gè)重要問(wèn)題是缺乏對(duì)稅收官員的分析研究，包括審計(jì)行為、調(diào)查欺詐行為、決策規(guī)則及其依據(jù)、可信度和有效性等。這個(gè)問(wèn)題在一些發(fā)展中國(guó)家非常突出，政府缺乏對(duì)稅收官員的日益監(jiān)控。因此，嚴(yán)格控制現(xiàn)金管理，密切監(jiān)督稅收官員搜集和應(yīng)用的信息，應(yīng)是需要解決的重要問(wèn)題。許多國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證明，稅務(wù)官員的責(zé)任可以得到改善，如通過(guò)職能分解，充分利用銀行和預(yù)扣代理人進(jìn)行檢查與核實(shí)，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部設(shè)立的系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系等，對(duì)稅務(wù)官員進(jìn)行有效管理。另外一個(gè)重要問(wèn)題是，在許多發(fā)展中國(guó)家，稅務(wù)資料只有稅入量而沒(méi)有來(lái)源以及由于法律和制度變化引致的損益情況，這為制定稅管改革戰(zhàn)略帶來(lái)很大困難?？偟膩?lái)看，所缺乏的主要信息是：（1）詳細(xì)的行政管理資源使用分類細(xì)目。（2）行政管理資源使用反饋。（3）稅征標(biāo)的信息。為此，稅務(wù)人員和有關(guān)專家要密切合作建設(shè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)化的信息有用且有實(shí)效，保證信息的時(shí)效性和可靠性。

　　不止于此，大量的系統(tǒng)的相關(guān)研究亟待專家和學(xué)者共同推動(dòng)，也亟待稅務(wù)人員認(rèn)真思考：（1）稅差測(cè)算（在潛在的與已開(kāi)征的稅收間、開(kāi)征的與已繳的稅收間、以及已繳的和入庫(kù)的稅收間）。（2）可選性稅收結(jié)構(gòu)和行政程序的實(shí)際資源耗費(fèi)。（3）處罰、信息制度、法規(guī)簡(jiǎn)化和宣傳對(duì)稅收合作的相對(duì)效果。（4）推定技術(shù)在“棘手課稅”部門(mén)征稅上的應(yīng)用。（5）審計(jì)資源的有效分配，以及用以抽查稅收申報(bào)書(shū)的行政經(jīng)驗(yàn)和決策規(guī)則所需要的分析基礎(chǔ)。（6）納稅大戶對(duì)稅收的態(tài)度。（7）征稅代理人（如銀行）的合理收費(fèi)制度。（8）免稅損益。（9）差別稅率及免稅的行政意義。（10）司法上訴程序的影響程度和相關(guān)效應(yīng)。（11）根據(jù)稅務(wù)管理成績(jī)計(jì)酬的制度。（12）可選性退稅程序的損益。（13）不同層次上簡(jiǎn)政放權(quán)的損益。（14）發(fā)展中國(guó)家專業(yè)稅收編制人員（如會(huì)計(jì)）的作用。

　　由于情況不同，發(fā)展中國(guó)家的研究重點(diǎn)和改革重點(diǎn)也會(huì)有差異，如不同的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（通貨膨脹）；市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)機(jī)選擇、社會(huì)福利功能、信息成本和可獲得性、反饋功能諸方面的差異；不同的政治環(huán)境，尤其是同政府的關(guān)系等。因此，發(fā)展中國(guó)家在選擇改革戰(zhàn)略和進(jìn)行改革時(shí)，必須根據(jù)本國(guó)情況，積極引進(jìn)各種有效方法和有用信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行細(xì)致、系統(tǒng)的分析和研究，建立起高效、優(yōu)質(zhì)、公平、公正的稅管體制。