2003年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》模擬試題及答案

　　一、單項選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.會計師事務所與多家上市公司有下列往來，其中，能夠同時承接公司年度會計報表審計業(yè)務的情形是（）。

　　A.事務所的某一合伙人擔任公司的獨立董事

　　B.該會計師事務所為某公司財會人員演示財務軟件

　　C.為公司設計內部控制制度

　　D.為某公司進行資產評估

　　2.注冊會計師在審計中取得了以下審計證據，其中證明力最弱的一項證據是（）。

　　A.注冊會計師自己編制的存貨抽查盤點表

　　B.被審計單位編制的折舊計算表

　　C.顧客月末對賬單

　　D.銀行存款對賬單

　　3.注冊會計師選擇一定的樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票，能證實的認定是（）。

　　A.存在與發(fā)生

　　B.表達與披露

　　C.估價和分攤

　　D.權利和義務

　　4.注冊會計師完成符合性測試后，應對內部控制風險進行再評價。以下關于對內部控制風險再評價的敘述中不正確的是（）。

　　A.控制風險的再評價是針對個別內部控制要素或個別控制政策或程序而進行的，并據此確定將要執(zhí)行的實質性測試的性質、時間和范圍

　　B.控制風險的評價實際上是注冊會計師對每一內部控制要素里的相關控制政策和程序的有效性，同某項認定里存在重要錯報或漏報的風險之間的相互作用情況進行判斷的過程

　　C.如果很多認定的控制風險估計水平為高水平，注冊會計師應當研究是否應進一步對被審計單位會計報表進行審計

　　D.即使控制風險為最低，注冊會計師也必須對重要的賬戶或交易進行實質性測試

　　5.注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。變動比率法是計算重要性水平的一種方法，其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報和漏報的金額比率就越小，一般來說，其變動百分比的確認基礎是（）。

　　A.企業(yè)的資產總額

　　B.企業(yè)的營業(yè)收入總額

　　C.企業(yè)資產總額和營業(yè)收入總額中較大的一個

　　D.企業(yè)資產總額和營業(yè)收入總額中較小的一個

　　6.注冊會計師首次接受委托對被審計單位會計報表涉及的期初余額進行了審計。請問，下列情況中能夠發(fā)表無保留審計意見的是（）。

　　A.期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據

　　B.期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，但被審計單位拒絕接受注冊會計師的調整建議

　　C.上期期初余額已經正確結轉至本期，且適用的會計政策恰當、一貫遵守

　　D.前任會計師出具了非標準無保留意見的審計報告，但相關事項的影響在本期尚未消除

　　7.為使被審計單位能夠恰當披露其關聯方及其交易，注冊會計師有必要對此進行審計。以下關于關聯方及其交易審計的理解，不正確的是（）。

　　A.注冊會計師審計關聯方及其交易，只能合理保證發(fā)現關聯方及其交易的錯報和漏報

　　B.注冊會計師審計關聯方及其交易是為了確定關聯方及其交易是否真實存在、關聯方交易的記錄是否適當、關聯方交易的會計處理是否適當和關聯方及其交易的披露是否恰當

　　C.當審計范圍受到限制，未能就會計報表具有影響的關聯方及其交易獲取充分適當的審計證據時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見

　　D.如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯方及其交易的披露不符合企業(yè)會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

　　8.注冊會計師對被審計單位的銀行存款實施了函證程序，無法證實的事項是（）。

　　A.被審計單位的銀行存款是否真實存在

　　B.被審計單位的銀行存款賬戶余額是否正確

　　C.被審計單位欠銀行的債務

　　D.被審計單位是否存在未登記的銀行存款

　　9注冊會計師為了證實被審計單位管理當局對會計報表“估價和分攤”認定，應當實施的審計程序是（）。

　　A.實地察看被審計單位的經營場所及內部控制的執(zhí)行情況

　　B.檢查主營業(yè)務收入明細賬所記載的內容是否均附有合法的憑證

　　C.查明大型機器設備的預計使用年限與實際現狀是否相符

　　D.從銷售單追查至銷售收入明細賬

　　10.注冊會計師在會計報表公布日后獲知被審計單位存在重大的日后事項，該日后事項在審計報告日前已存在，但被審計單位拒絕做出任何調整和披露，此時，注冊會計師應當（）。

　　A.修改審計報告

　　B.向注冊會計師協(xié)會做出專項說明

　　C.提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明

　　D.撤回已經出具的審計報告

　　11.管理當局聲明書可以作為內部審計證據，以下對其不正確的敘述是（）。

　　A.管理當局聲明書屬于可靠性較低的內部證據

　　B.用以提請管理當局，它們對會計報表負有主要責任

　　C.可以適當減少注冊會計師的審計程序

　　D.通常，管理當局聲明書的日期應當與審計報告的日期一致

　　12.注冊會計師在評估會計報表有關的固有風險時，不應當考慮的因素是（）。

　　A.被審計單位所處的行業(yè)環(huán)境

　　B.被審計單位的業(yè)務性質

　　C.管理人員遭受的異常壓力

　　D.在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易或事項

　　13.在變量抽樣中與樣本量的大小呈反向變動關系的因素是（）。

　　A.可信賴程度系數

　　B.總體項目的個數

　　C.計劃的抽樣誤差

　　D.估計的總體標準離差

　　14.為了證實被審計單位有關債務重組的會計處理是否正確，注冊會計師應當實施的最有效的審計程序是（）。

　　A.取得并審閱股東大會、董事會和管理當局與債務重組的有關會議記錄

　　B.檢查與債務重組相關的協(xié)議、合同批文和法院裁決文件

　　C.向有關方面函證與債務重組有關的重要資產或債務

　　D.檢查與債務重組有關的會計記錄

　　15.在下列說法中，你認為不正確的是（）。

　　A.審計外勤結束后，如果被審計單位對會計報表中存在的重大錯誤和或舞弊堅持不改，注冊會計師仍應當出具審計報告

　　B.在驗資時，如果客戶嚴重限制審驗范圍，注冊會計師可不出具驗資報告

　　C.在符合性測試中，如果客戶對其內部控制中存在的嚴重缺陷不改正，注冊會計師應當拒絕出具管理建議書

　　D.在盈利預測審核中，如果客戶的基本假設明顯不切合實際，堅持不改，注冊會計師應當解除業(yè)務約定

　　二、多項選擇題（本題型共10題，每題1.5分，共15分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的所有答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得1.5分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.關于重要性和審計風險的關系，以下敘述你認可的有（）。

　　A.重要性和審計風險呈反向關系，即審計風險越高，重要性水平就應當越低

　　B.賬戶或交易錯報或漏報可能性越高，其固有風險與控制風險的綜合水平就越高

　　C.在評價審計結果時所運用的重要性水平高于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應當評估所執(zhí)行的審計程序是否充分，以降低審計風險。

　　D.賬戶或交易錯報或漏報可能性越高，相應的重要性水平就越高，以便降低審計成本

　　2.在審計計劃階段，注冊會計師在判斷對分析性復核依賴程度時應當考慮的因素有（）。

　　A.審計項目的重要性，重要的項目應當更多地依賴分析性復核結論

　　B.對于準確性較低的項目，不應當過多地依賴分析性復核結論

　　C.當固有風險和控制風險較低時，應當更多地依賴分析性復核結論

　　D.對同一審計項目的分析性復核結論和其他審計程序的結論總是一致的

　　3.按照《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，可能損害獨立性的因素包括（）。

　　A.經濟利益

　　B.自我評價

　　C.關聯關系

　　D.外界壓力

　　4.某注冊會計師審計了一家上市公司，審計報告公布后，該注冊會計師被某單位以在審計中有重大過失為由起訴，法院認定該注冊會計師犯有重大過失的可能理由有（）。

　　A.會計報表中存在重大差錯，但該注冊會計師因工作疏忽未能查出

　　B.會計報表中有多處差錯，每一處都不重大，但綜合起來對會計報表的影響較大，對此，該注冊會計師沒有處理

　　C.企業(yè)內部控制制度良好，但因內部職工串通舞弊，導致內部控制失效，而該注冊會計師并沒有發(fā)現這一問題

　　D.企業(yè)內部控制不健全，而該注冊會計師發(fā)現后并沒有相應調整原實質性測試程序的性質、范圍和時間

　　5.與審計證據數量成同向變動關系的因素是（）。

　　A.具體審計項目的重要性

　　B.注冊會計師的審計經驗

　　C.審計過程中發(fā)現舞弊的多少

　　D.內部控制的有效性

　　6.以下關于控制程序的各項論述中，你認可的有（）。

　　A.“憑證記錄與控制”程序強調憑證的預先連續(xù)編號

　　B.“職責劃分”程序的功能是通過適當的職責分離實現的

　　C.“交易授權”程序通常對存在或發(fā)生認定的控制風險有直接影響

　　D.“資產接觸與記錄使用”程序強調對實物及憑證的安全保護措施

　　7.在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標而進行的實質性測試時，一般來說，注冊會計師關心的錯誤有（）。

　　A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬

　　B.銷貨業(yè)務重復入賬

　　C.向虛構的顧客發(fā)貨并登記入賬

　　D.已經發(fā)貨但未登記入賬

　　8.注冊會計師在編制審計報告前，應當編制的審計差異調整表包括（）。

　　A.已調整的不符事項

　　B.建議調整的不符事項

　　C.不建議調整的不符事項

　　D.重分類誤差

　　9.注冊會計師為了證實被審計單位是否存在未入賬的長期負債，可以選用的審計程序有（）。

　　A.函證銀行存款余額的同時函證負債業(yè)務

　　B.分析財務費用，確定支付的利息是否異常

　　C.向被審計單位索取債務聲明書

　　D.審查年內到期的長期負債是否列示在流動負債類項下

　　10.在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報或漏報的匯總數超過重要性水平，注冊會計師應當采取的措施有（）。

　　A.擴大實質性測試范圍

　　B.擴大符合性測試范圍

　　C.提請被審計單位調整會計報表

　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　三、判斷題（本題型共10題。每題1.5分，共15分。請判斷每題的表述是否正確。你認為正確表述的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼√。你認為錯誤的請?zhí)钔看a×。每題判斷正確的得1.5分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）

　　1.根據2003年開始執(zhí)行的新修訂的有關獨立審計準則的內容，審計的一般目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。（）

　　2.注冊會計師進行盈利預測審核，目的在于對盈利預測結果的能否實現或可實現程度進行審計，并發(fā)表審核意見。（）

　　3.如果被審計單位登記了未發(fā)生的經濟業(yè)務，則違反了完整性認定。（）

　　4.注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內部控制進行充分的了解。（）

　　5.存貨在資產中占有較大的比重，收發(fā)頻繁，流動性強，因此，注冊會計師對存貨的審計應采用主要證實法。（）

　　6.檢查風險不僅影響注冊會計師所實施的實質性測試程序的性質、時間和范圍，而且還影響注冊會計師所發(fā)表的審計意見的類型。（）

　　7.在進行控制測試時，如果認為抽樣結果無法達到對所測試的內部控制制度的預期信賴程度，注冊會計師應考慮增加樣本量、執(zhí)行替代審計程序，或修改實質性測試程序。（）

　　8.注冊會計師在驗證無形資產出資時，應當核實土地使用權、知識產權及非專利技術等無形資產出資的有效使用年限是否短于公司的經營年限，并核實扣除土地使用權之外的其他無形資產總計金額是否超過公司注冊資本的20%。（）

　　9.或有事項審計與其他項目審計的主要區(qū)別在于，前者主要是為了發(fā)現未記錄的業(yè)務或事項，后者主要是為了核實已記錄的資料的正確性。（）

　　10.當企業(yè)發(fā)生會計差錯更正時，應在會計報表附注中披露重大會計差錯更正的內容和金額，或金額不能合理確定的理由。（）

　　四、簡答題（本題型共4題，其中第1題4分，第2題5分，第3、4題6分，共21分。在答題紙上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.注冊會計師A和B在審計甲公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷，未能及時記錄已發(fā)生的應付賬款。為此，A和B推測甲公司可能存在推遲記錄應付賬款的可能，于是，決定實施審計程序查找未入賬的應付賬款。請你代他們選擇應當采用的審計程序。

　　2.注冊會計師A和B對華中股份有限公司的年度會計報表進行審計，在審計過程中，遇到以下問題，請回答：

　?。?）根據審計風險模型，請分析說明檢查風險的評估基礎是什么？

　　（2）被評估的檢查風險水平的高低與實質性測試程序有何關系？

　　（3）在實質性測試后，A和B認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受的水平，請問，應如何處理？

　　3.注冊會計師甲和乙在審計海洋公司年度會計報表時實施了必要的審計程序，其中的部分程序如下所示。請指出每項審計程序所能實現的一般審計目標及其相應的管理當局認定。并將管理當局認定、相應的一般審計目標和對應的會計科目列成一覽表。

　　審計程序：

　?。?）檢查所耗用的直接材料是否記入了非生產用材料之中；

　?。?）檢查制造費用的分配是否符合企業(yè)自身生產技術條件，是否體現了受益原則；

　　（3）實地觀察被審計單位對存貨的盤點，并進行適當的抽點；

　?。?）向企業(yè)索取存貨盤點前的最后一張貨運文件和最后一張驗收報告；

　?。?）選擇結存余額較大的存貨項目，按照企業(yè)聲明的計價方法進行計價；

　?。?）從貨運文件追查至銷售發(fā)票及存貨明細賬；

　?。?）查明應付工資的計提及分配方法是否與上期一致；

　?。?）結合原材料的盤點，查明期末原材料購入業(yè)務中是否存在料到單未到的情況；

　?。?）結合負債類業(yè)務的審計，查明存貨用做抵押、擔保的情況。

　　4.注冊會計師接受委托，對新設立的被審驗單位ABC公司的注冊資本實收情況進行了審驗。審驗后得知，ABC公司以按要求對實收資本及相關的資產、負債進行了正確的會計處理，且出資者、出資方式、出資比例、出資幣種與合同、協(xié)議、章程的規(guī)定一致。請問，該注冊會計師在驗資報告中，應當如何處理以下問題。

　?。?）驗資報告的意見段中應當說明有關貨幣出資的哪些內容？

　?。?）驗資報告的意見段后添加說明段時，在說明段中予以說明的情況。

　　（3）驗資報告的使用效力如何界定。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1小題14分，第2小題20分。本題型共34分。答案中的金額單位用萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。根據題意，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示。在答題紙上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.乙會計師事務所注冊會計一和趙二對A公司2002年度會計報表進行審計。

　　張義和趙諾確定會計報表層的重要性水平為300萬元，于2003年3月6日完成了外勤審計工作。按審計業(yè)務約定書的要求，應于3月15日前提交審計報告。張義和趙諾在審計過程中發(fā)現以下事項。

　?。?）A公司的重要經銷商甲公司，因2003年12月發(fā)生火災，于2003年1月15日宣告倒閉，正進行清算。2002年底應收甲公司賬款300萬元，已提壞賬準備6萬元，預計還可回收100萬元。

　　（2）A公司為B以司向銀行借款2000萬元提供擔保。2002年11月，B公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求A公司承擔連帶責任，支付借款本息2600萬元，2003年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。

　　（3）2003年1月A公司發(fā)生火災，損失達1000萬元。

　?。?）A公司2002年底所持短期有價證券投資計5500萬元，2003年1月后股市大漲，若出售可獲利3倍之多。

　　要求：

　　（1）考慮重要性水平，就A公司進行會計處理和不進行會計處理的情況，完成下列表格。

　　事項　　調整分錄　　審計意見類型　　說明段的位置　　不調整時審計意見類型

　?。?）

　?。?）

　　（3）

　?。?）

　?。?）如果A公司僅同意接受注冊會計師對事項（1）和（2）的建議進行相應的處理，注冊會計師張義、趙諾草擬報告如下：

　　審計報告

　　A股份公司董事會：

　　我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表，利潤表及現金流量表，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見，我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。

　　我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，在所有方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和經營成果及該年度的現金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

　　此外，我們注意到，2003年1月貴公司發(fā)生火災，損失達1000萬元，公司已將此事項在會計報表附注中作出了披露。

　　另外，貴公司所持短期有價證券投資，資產負債表日的價值為5500萬元，2003年1月后股價上漲，若出售可獲利3倍之多，公司出于謹慎，未將此事項在報表附注中進行披露。

　　乙會計師事務所（公章）中國注冊會計師：張義　　趙諾

　?。ǖ刂罚?003年3月15日

　　請指出上述審計報告中存在的問題并加以改正。

　　2.注冊會計師A.B對C股份有限公司2002年度會計報表進行審計，假設發(fā)現以下問題；請代A.B注冊會計師回答應如何理？

　　（1）假設注冊會計師對應收賬款進行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象：

　　客戶　　應收賬款年初余額　　應收賬款年末余額　　本年銷貨總額

　　A　　　　　　150 000　　　　　　　140 000　　　　　 200 000　

　　B　　　　　　 85 000　　　　　　　100 000　　　　　 360 000 　

　　C　　　　　　220 000　　　　　　　220 000　　　　　　80 000 

　　D　　　　　　 30 000　　　　　　　 40 000　　　　　　50 000　

　　E　　　　　　  70 000　　　　　　　350 000　　　　　 400 000

　　F　　　　　　　——　　　　　　　　66 000　　　　　 178 000　　　 　　　　

 　　要求：

　?、購纳厦婵蛻糁羞x擇兩家最主要的客戶作為函證對象，并說明理由。

　?、谌绻C結果發(fā)現差異，注冊會計師應采取哪些主要的審計程序？

　?。?）假定注冊會計師對12月31日的應收賬款實施了函證程序，大部分顧客回函表示認可所函證之款項，只有以下顧客在回函中作了如下表述：

　?、偎酚囝~30000元已于1月2日付訖。

　　②查貴公司12月28日開出的發(fā)票，金額50000元，系目的地交貨，本公司于2002年1月3日收到貨物，故12月31日所欠貴公司賬款之事并不存在。

　?、圪F公司2002年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證函所欠之款。

　　要求：請分析對上述情況應如何進行查證核實。

　?。?）在對C股份有限公司2002年末的存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序時，發(fā)現下列情況：

　?、偌咨唐?0件未懸掛盤點單，經注冊會計師詢問，C公司稱該商品為受托代銷商品。

　　②在原料倉庫外，散亂堆放A材料1噸，已懸掛盤點單，經注冊會計師抽點相符。

　?、墼谶\輸部門，有乙商品100件已裝車，已懸掛盤點單，經注冊會計師抽點相符；經詢問，A公司稱該商品已售給B公司。

　　要求：針對上述情況，注冊會計師應進一步如何處理。

　?。?）對C公司2002年度會計報表進行審計時，發(fā)現下列情況：

　?、貱公司連年虧損，凈資產已成負數，管理當局尚無具體改善計劃，C公司已在財務報表上充分披露；

　?、贑公司的海外子公司由其所在國會計師事務所的注冊會計師審計，并簽發(fā)了無保留意見的審計報告；該子公司的總資產、凈資產、凈利潤等項目的金額均達到了總公司相應項目的10%以上，且已進行了函證。

　　要求：根據上述情況，注冊會計師在對C公司進行審計時，應注意的問題以及對審計意見的影響。

　?。?）在該年度內，C公司向銀行申請到了一筆長期借款。借款合同規(guī)定：

　?、儋J款的公司廠房為抵押擔保。

　?、贑公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于2：1。

　?、圪J款應按規(guī)定用途使用。

　?、茏?003年7月1日起分期歸還貸款。

　　要求：該注冊會計師審查上述長期借款項目時，應包括哪些審計程序？

　?。?）假定注冊會計師已于2003年2月20日完成外勤審計工作。注冊會計師了解到A公司于2003年2月25日發(fā)生火災，遭受重大損失，注冊會計師于2003年2月28日完成了對火災損失的重大追加審計程序，并于2003年3月1日完成審計報告并送達W公司，A公司于2003年3月5日公布其2002年度會計報表。

　　要求：

　?、俑鶕鲜銮闆r，注冊會計師確定審計報告日期的方法有哪些？所承擔的責任有何不同？

　?、诩俣ü?003年2月25日沒有發(fā)生火災，簡述注冊會計師對W公司截止2003年3月5日的不同時期的期后事項的責任。

　　2003年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》模擬試題參考答案

　　一、單項選擇題

　　1.B 2.B 3.D 4.A 5.C 6.D 7.C 8.B 9.C

　　10.A 11.C 12.D 13.C 14.D 15.B

　　二、多項選擇題

　　1.ABD 2.BC 3.ABCD 4.ABD 5.AD

　　6.ABCD 7.ABC 8.BCD 9.ABC 10.CD

　　三、判斷題

　　1.×2.×3.×4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.×

　　四、簡答題

　　1.答案：（1）檢查甲公司在資產負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務；（2）檢查甲公司在資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查甲公司在資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應[憑證，確認其入賬時間是否正確。

　　2.答案：（1）根據審計風險模式：AR=IR.CR.DR

　　得：DR=AR/（IR.CR）

　　可見，檢查風險的評估基礎是固有風險與控制風險的綜合水平。及評估的固有風險與控制風險綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平就越低。

　　（2）當固有風險和控制風險的綜合水平較高時，注冊會計師必須擴大審計測試范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低到可接受的水平；反之，如果固有風險和控制風險的綜合水平較高，則注冊會計師即使冒較大的檢查風險，但總體審計風險仍然較低。

　　（3）經過實質性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受的水平，說明注冊會計師的審計范圍受到重大限制，難以確定有多少重大錯報或漏報，無法通過實質性測試予以發(fā)現，會計報表的部分或全部認定是否真實、公允也難以確定。此時，注冊會計師比較穩(wěn)妥的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　3.答案：

　　管理當局認定一般審計目標相應的審計程序和會計科目

　　總體合理性（2）——制造費用

　　存在和發(fā)生真實性（3）——存貨

　　完整性完整性（6）、（8）——存貨

　　權利和義務所有權（9）——存貨

　　估價（5）——存貨

　　估價和分攤截止（4）——存貨

　　機械準確性

　　表達和披露分類（1）——存貨

　　披露（7）——應付工資

　　說明：

　?。?）審計程序（1）屬于“檢查某科目中是否存在應屬于另一科目的業(yè)務”的審計程序，通常，這類程序屬于“分類”目標的程序。類似的還有應收賬款中是否有其他應收款，應付賬款中是否有其他應付款。

　?。?）檢查企業(yè)會計中某種處理方法是否符合某種原則要求，如檢查折舊的計算、費用的分攤、材料的發(fā)出等，從表面上看似乎屬于“合法性”，但是，當某種方法不符合其應遵循的原則時，對其數量計算就沒有必要關注，因為其總體就是不合理的。因此，實施這種程序實際上隱含著對合法性的審計，證實的是總體合理性。

　?。?）程序（3）是存貨的監(jiān)盤程序，證實的是存貨存在的真實性。

　?。?）程序（4）屬于涉及日期類的審計程序，這類程序證實的是“截止”目標。類似的還有對憑證、票據、賬簿等日期的對照等。

　?。?）程序（5）的實質是查明計價，因此，屬于“估價”的目標。

　?。?）程序（6）是由票、證、單追查至賬，是對完整性的證實。與此相反，由賬逆查至票、單的程序，則屬于對存在與發(fā)生的證實，查明的是真實性的目標。

　?。?）程序（7）是對會計處理方法一貫性的檢查，如果出現不一致，就必須在報表附注中予以披露。

　?。?）對企業(yè)存在的貨到單未到的業(yè)務，審計時首先關心的是被審計單位記賬的完整性，而不是具體記入哪一會計期間。

　　（9）擔保和抵押涉及披露和所有權兩個審計目標，而所有權歸屬是否正確，是最主要的審計目標。

　　4、答案：

　?。?）在驗資報告的意見段中應當予以說明的基本內容：出資者的實際出資額、出資方式、出資比例、出資幣種、出資日期等。以貨幣資金出資的，還應說明貨幣存入的銀行和銀行存款賬戶的賬號等。

　?。?）在說明段中予以說明的問題，實際上就是回答何種情況下應當在意見段后添加說明段。A、如果注冊會計師與被審驗公司在注冊資本實收情況方面存在異議，且無法協(xié)商一致時；B、如果出資者尚未辦妥有關財產權的轉移手續(xù)，但以書面承諾在規(guī)定期限內辦妥；C、如果出資期限與被審驗公司相關的合同、協(xié)議、章程規(guī)定不符時；D、注冊會計師還應在驗資報告的最后增加說明段，說明驗資報告的用途、使用責任及其認為應當予以說明的其他事項。

　?。?）注冊會計師出具的驗資報告，在ABC公司進行設立登記和向出資者簽發(fā)出資證明時，具有法定證明效力。

　　五、綜合題

　　1.答案：（1）

　　事項（1）

　　會計處理：借：管理費用194萬

　　　　　　　　　貸：壞賬準備194萬

　　審計意見類型：無保留意見

　　說明段的位置：帶說明段的無保留意見

　　不處理時審計意見的類型：帶說明段的無保留意見

　　事項（2）

　　會計處理：借：營業(yè)外支出2600萬

　　　　　　　　　貸：銀行存款2600萬

　　審計意見類型：無保留意見（帶說明段）

　　說明段的位置：在意見段之后增加說明段

　　不處理時審計意見的類型：否定意見

　　事項（3）

　　會計處理：在附注中披露

　　審計意見類型：保留意見

　　說明段的位置：在意見段之后增加說明段

　　不處理時審計意見的類型：否定意見

　　事項（4）

　　會計處理：無須進行調整和披露

　　審計意見類型：無保留意見

　　說明段的位置：無須進行說明

　　不處理時審計意見的類型：無保留意見

　?。?）審計告存在以下問題：

　?、俜秶沃羞z漏了已審計會計報表反映的期間，會計責任和已實施的審計程序。改為：“我們審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表及該年度的利潤表?，F金流量表”：“這些會計報表由貴公司負責”：“結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序”。

　　②意見段中，公允性的表述不正確；應改為“在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和該年度經營成果及現金流量”。

　?、壅f明段的第二段無需說明。

　?、茏詴嫀熀灻w章少一人；應補“注冊會計師趙諾”。

　　⑤審計報告日不正確；應改為“2003年3月6日”。

　　2.答案：

　?。?）對第（1）種情況的處理：

　　①應選擇C.E兩個公司作為函證對象。

　　函證的主要目的是驗證應收賬款的真實性。C公司的銷貨雖只有80000元，但應收賬款年末與年初沒有變化，仍然220000元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。

　　②當函證結果發(fā)現差異時，注冊會計師應查明原因，如果屬于錯報和漏報就應估計應收賬款總額中可能出現的累計差錯，并判斷是否應擴大函證范圍。

　?。?）對第（2）種情況的處理：

　?、倏赡苁窃冏C函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到款項。對此，注冊會計師應審查1月2日前后一段時間的銀行存款日記款、對賬單，以及應收賬款明細賬，如果被審計單位于1月2日以后有該30000元的收款記錄，則可以確認12月31日該應收賬款是真實存在的。

　　②有可能是被審計單位提前確認的銷售，注冊會計師應審查銷貨發(fā)票及銷貨合同，查明是否確為目的地交貨，若屬實，應考慮提請管理當局調整有關賬戶。

　?、劭赡苁菍ν嘶氐呢浳锷形醋鲑~務處理。注冊會計師應審查12月15日所開的紅字發(fā)票，銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，確認所被退回的貨物是否已辦理了退貨手續(xù)，是否已收回入庫。若屬實，則應考慮提請管理當局沖銷該應收賬款。

　?。?）對第（3）種情況的處理：

　　①注冊會計師應向委托代銷方函證，證實是否確實屬于代銷商品。如屬實可確認被審計單位的處理。

　?、谙騻}庫和生產部門詢問，該材料是否為報廢的材料；如果確實為已報廢的材料，應提請被審計單位剔除這部分存貨。

　　③向銷售部門獲取有關售給B公司乙商品的銷售合同等原始文件，確認該商品的產權是否仍屬于A公司，若屬實，可確認A公司的處理；否則不應確認為A公司的存貨。

　?。?）第（4）種情況的處理：

　?、僮詴嫀熢趯徲嫊r應注意被審計單位的持續(xù)經營假設對會計報表的影響。被審計單位連年虧損，凈資產已成負數，這屬于持結經營假設不合理的明顯跡象，而且管理當局又無改善措施。因此，即使A公司已在財務報表上充分披露，注冊會計師也應出具說明段的無保留意見。

　?、谧詴嫀熢趯徲嫊r應注意利用其他注冊會計師工作的問題。由于注冊會計師無法對其他注冊會計師的工作進行復查，而且子公司在總體中所占比例較大，注冊會計師可以出現帶說明段的無保留意見。

　?。?）第（5）種情況的處理

　　該注冊會計師應執(zhí)行如下審計程序：①查閱有關會議記錄及授權批準文件，查明借款是否經管理當局的核準；②取得長期借款合同，了解有關借款數額、條件、利率、期限等內容，并與相關會計記錄核對；③向銀行函證；④檢查借款的使用是否符合合同的規(guī)定；⑤計算債務和所有者權益之比，查實是否低于2：1的比例。⑥復核長期借款利息費用和應計利息的計算，并檢查相關的會計記錄是否正確。⑦檢查抵押資產的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實現狀況是否與合同規(guī)定一致；⑧計算并重新分類長期借款1年內到期的部分，查實資產負債表分類和反映的恰當性及正確性，及抵押和擔保是否在會計報表附注中充分說明。

　?。?）針對第（6）種情況的處理

　?、俦詴嫀煷_定審計報告日期的方法有兩種。

　　a.簽署雙重日期，即保留2003年2月20日的審計報告日；并就火災損失，注明2003年2月28日為新的審計報告日。

　　b.更改審計報告日，即將2003年2月20日的原審計報告日推遲至2003年2月28日完成追加審計程序時的報告日

　　推遲外勤審計工作結束日的作法，在會計報表審計范圍內全面擴大了注冊會計師的責任范圍，注明雙重日期的作法，僅在反映有關特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。

　?、趯τ赪公司自2003年1月1日至2003年2月20日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師應實施必要的審計程序對期后事項進行審計。對于A公司自2003年2月20日至2003年3月5日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師獲知后應及時與被審計單位的管理當局計論。必要時，還應追加適當的審計程序。