系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（二）

　　專題二：增值稅的視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及其在所得稅中的處理

　　一、自產(chǎn)、委托加工

　　1、對(duì)增值稅的影響：

　　無論對(duì)內(nèi)（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）還是對(duì)外（投資、分配、贈(zèng)送）一律視同銷售，繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；

　　2、對(duì)所得稅的影響：

　　確認(rèn)為應(yīng)稅收入（特殊收入），計(jì)算繳納所得稅。

　　「試題舉例」2004年綜合題（截選）：

　　某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人：銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬元（前有已知條件：對(duì)外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元）；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。（適用消費(fèi)稅稅率10%；B型小轎車成本利潤率8%）

　　銷項(xiàng)稅額=[17.55÷（1+17%）×40+5×12×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=672×17%=114.24（萬元）

　　計(jì)算所得稅時(shí)，把672萬的視同收入也計(jì)算到應(yīng)稅收入總和中去。

　　二、外購

　　1、對(duì)外（投資、分配、贈(zèng)送）視同銷售，繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)所得稅的應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納所得稅。

　　2、對(duì)內(nèi)分為兩種情況：

　　（1）購入時(shí)知道用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免稅項(xiàng)目（注意自產(chǎn)和委托加工為什么不包括免稅項(xiàng)目？大家思考一下）或是集體福利或個(gè)人消費(fèi)，直接計(jì)入成本，在計(jì)算所得稅時(shí)有可以作為成本項(xiàng)目扣除。

　?。?）購入時(shí)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但后來該變用途，包括用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免稅項(xiàng)目或是集體福利或個(gè)人消費(fèi)了，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（非正常損失以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用，都可以視同改變用途，處理方法是一致的）。稅務(wù)處理如下：

　　① 憑票抵扣情況下（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證）直接用購入的不含稅價(jià)格[計(jì)入原材料（貨物）成本的價(jià)格部分]乘以對(duì)應(yīng)的稅率就可以作為轉(zhuǎn)出的稅額，直接計(jì)入成本，在計(jì)算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。

　　② 計(jì)算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、免稅廢舊物資）的情況下應(yīng)該用買價(jià)、運(yùn)費(fèi)和免稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對(duì)應(yīng)的扣除率，作為轉(zhuǎn)出的稅額，直接計(jì)入成本，在計(jì)算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。但如果考試時(shí)只告訴了這三種情況下計(jì)入成本的數(shù)額，需要還原計(jì)算，公式如下：

　　轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[三種情況下計(jì)入材料（貨物）的成本÷（1-13%、7%、10%的扣除率）]×扣除率

　　「原理例題」為了說明問題，我們舉一個(gè)完整的購入及改變用途后的處理問題如下：

　　購入階段：某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資，作為原材料，廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的發(fā)票1200元。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=1200×10%=120元，計(jì)入成本的數(shù)額=1200-120=1080元

　　改變用途階段：（假設(shè)毀損報(bào)廢）

　　通過上面的計(jì)算，大家很容易知道，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)=120元。但考試時(shí)試題中往往是這樣描述的：某企業(yè)，本月毀損前月購入的廢舊物資的成本為1080元。這時(shí)必須要先還原，后計(jì)算。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[1080÷（1-10%）] ×10%=120元。（只不過做一個(gè)購入階段的逆運(yùn)算，運(yùn)費(fèi)和農(nóng)產(chǎn)品相同）

　　「試題舉例」2004年計(jì)算（截選）：

　　某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元）。

　　計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31

　　所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失=32.79+5.31=38.1

　　思考：以本題為例，如果是選擇題，問所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失為多少？

　　答案：（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）=38.1

　　教材內(nèi)容鏈接1：P26視同銷售行為：④-⑧點(diǎn)

　?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?、輰⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　?、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

　?、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

　　⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　教材內(nèi)容鏈接2：P43不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1-6點(diǎn)

　　2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　3.用于免稅項(xiàng)目（教材44頁）的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5.非正常損失的購進(jìn)貨物；

　　6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

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