系列專題講解：08稅法重點難點復習指導（六）

　　專題六：出口退稅的“免、抵、退”稅計算的簡便方法

　　“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　〖原理分析〗

　　應納稅額=銷項稅額-進項稅額

　　=內(nèi)銷的銷項稅額-（內(nèi)銷的進項稅額+外銷的進項稅額）

　　=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-外銷的進項稅額

　　=內(nèi)銷的應納稅額-外銷的進項稅額

　　外銷進項稅額中，由于我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，我們稱為“當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在上邊的公式中剔出該部分數(shù)額，公式變?yōu)椋?/p>

　　應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-內(nèi)銷的進項稅額-（外銷的進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

　　數(shù)學運算后變?yōu)椋簯{稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）

　　算出后的結(jié)果，無非是兩種：>0，不涉及退稅的問題；<0，需要進一步計算。這個得出的負數(shù)不一定是全部應退的稅額，如果全部內(nèi)銷的情況下，當期的進項大于銷項也會出現(xiàn)應納稅額為負的情況，所以，我們還要計算稅法最多允許退多少，即：出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率，算完比較，哪個小按哪個退，出口退稅額就出來了。

　　其實過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進原材料的情況，有這種情況只是在上邊的基礎(chǔ)上作一個修正。具體我們來看一下：

　　出口“免、抵、退”稅的計算方法，計算分兩種情況：

　　1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口退稅率）

　　第二步抵稅：計算當期應納稅額

　　當期應納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額-（進項稅額-第一步計算的數(shù)額）-上期留抵稅額

　　第三步算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

　　第四步比較：確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：

　　注意：第二步大于第三步的情況下，當期應納稅額與確定的應退稅額的差額為下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應退稅額的差額為當期的免抵稅額。

　　2、如果出口企業(yè)有免稅購進原材料的情況，計算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個修正，具體步驟如下：

　　第一步修正的剔稅額：

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格）×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

　　第二步抵稅：計算公式同上。

　　第三步修正的尺度：

　　免抵退稅額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率

　　第四步比較：同上。

　　第五步確定免抵稅額：同上。

　　〖例題〗某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　?。?）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

　　（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

　　要求：（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應納（或應退）的增值稅。

　?。?）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應納（或應退）的增值稅。

　　〖答案〗

　　11月份：

　　增值稅進項稅額＝144.5＋25.5×（1-20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬元）

　　出口退稅的計算：

　　第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％-15％）＝10（萬元）

　　第二步抵稅：當期應納稅額＝300×17％-（171.96-10）＝-110.96（萬元）

　　第三步算尺度：免抵退稅額＝500×15％＝75（萬元）

　　第四步比較：第二步大于第三步，所以當期應退稅額=75（萬元）

　　第五步確定免抵稅額：當期免抵稅額＝75-75＝0（萬元）

　　留待下期抵扣稅額＝110.96-75＝35.96（萬元）

　　12月份：

　　免稅進口料件價格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬元）

　　出口退稅的計算：

　　第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％-15％）＝3.6（萬元）

　　第二步抵稅：當期應納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％-（0-3.6）－35.96＝-5.16（萬元）

　　第三步修正的尺度：免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27（萬元）

　　第四步比較：第三步大于第二步，所以當期應退稅額=5.16（萬元）

　　第五步確定免抵稅額：當期免抵稅額＝27-5.16＝21.84（萬元）

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