2004年度全國高級會計師資格考試模擬試卷及答案（二）

　　答案及解析：

　　一、[參考答案]：

　　1.

　　2001年應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝（800－800÷8）－630＝70萬元；

　　2002年應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝（630－630÷7）－480＝60萬元；

　　2003年應(yīng)沖銷固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝450－（480－480÷6）＋（10＋20）＝80萬元。

　　2004年末應(yīng)計提或應(yīng)沖銷的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額＝0

　　2.

　　2001年應(yīng)計提折舊的金額＝800÷8＝100萬元；

　　2002年應(yīng)計提折舊的金額＝630÷7＝90萬元；

　　2003年應(yīng)計提折舊的金額＝480÷6＝80萬元；

　　2004年應(yīng)計提折舊的金額＝450÷5÷2＝45萬元；

　　3.

　　2001年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝70萬元；

　　2002年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝70＋60＝130萬元；

　　2003年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝130－80＝50萬元；

　　2004年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額＝0

　　2001年末累計折舊的余額＝100萬元；

　　2002年末累計折舊的余額＝100＋90＝190萬元；

　　2003年末累計折舊的余額＝100＋90＋80＋30＝300萬元；

　　2004年末累計折舊的余額＝0

　　4.

　　2001年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200＋（800÷8-800÷10）＋70]×33%＝425.7萬元；

　　2002年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200＋（90－80）＋60]×33%＝419.1萬元；

　　2003年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200－（80－30）]×33%＝379.5萬元；

　　2004年按會計方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益＝（400－10）－（450－45）＝－15萬元；

　　2004年按稅收方法計算的處置固定資產(chǎn)凈收益＝（400－10）－（800－800÷10×3.5）＝－130萬元；

　　2004年應(yīng)交所得稅的金額＝[1200＋（45－40）－（130－15）]×33%＝359.7萬元。

　　5.

　　2001年至2004年每年所得稅費用的金額＝1200×33%＝396萬元。

　　二、[參考答案]：

　?。?）甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按受托經(jīng)營協(xié)議收益、受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤、10％凈資產(chǎn)收益率計算的三個數(shù)字中，采用孰低原則確認(rèn)收入。

　　受托經(jīng)營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

　　受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）

　　（2）甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方，非關(guān)聯(lián)交易小于20％。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

　　（3）需要注意，雖然甲公司轉(zhuǎn)讓了E公司的股份，不再形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，此前簽訂的協(xié)議仍屬關(guān)聯(lián)方交易。2002年甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝14000×120％－14000＝2800（萬元）

　　這是專門為E公司的定制產(chǎn)品，所以按照賬面價值的120％確認(rèn)收入。

　?。?）甲公司與H公司是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝2000×6.5×120％－2000×6.5＝2600（萬元）

　?。?）甲公司與M公司不是關(guān)聯(lián)方。2002年甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元）

　?。?）甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到W公司付款時才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元）

　　三、參考答案：

　?。?）甲機(jī)床

　?、?/p>

　　第一季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元

　　第二季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元

　　第三季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000元

　　第四季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝700×50000×（0.01＋0.015）÷2＝437500元

　?、?/p>

　　第一季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”科目余額＝248000＋250000－40000＝450000元。

　　第二季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”科目余額＝450000＋375000－400000＝425000元。

　　第三季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝425000＋500000－360000＝565000元。

　　第四季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝565000＋437500－700000＝302500元。

　?。?）乙機(jī)床

　?、?/p>

　　第一季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝5×400000×（2%＋4%）÷2＝60000元

　　第二季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝2×400000×（2%＋4%）÷2＝24000元

　　第三季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝0

　　第四季度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額＝0

　?、?/p>

　　第一季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝50000＋60000－20000＝90000元。

　　第二季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”科目余額＝90000＋24000－40000＝74000元。

　　第三季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”科目余額＝74000－20000＝54000元。

　　第四季度末，“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！笨颇坑囝~＝0.因為保修期已過。

　　四、[參考答案]：

　　1.財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔(dān)任出納，違背了回避制度規(guī)定。因為《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人直系親屬（也應(yīng)該包括配偶）不得擔(dān)任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔(dān)任出納上作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。

　　2.出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互制約和臨督。

　　3.支取款項的印章不應(yīng)該由總經(jīng)理一個人保管。因為貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范要求，單

　　位財務(wù)專用章應(yīng)該由專人保管，個人名章由其本人或授權(quán)人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應(yīng)該是由出納、財務(wù)部主管、總經(jīng)理等相關(guān)人員分別保管。

　　4.原制料采購中授權(quán)批準(zhǔn)制度沒有嚴(yán)格實施。供應(yīng)部經(jīng)理擁有采購相關(guān)問題的批準(zhǔn)權(quán)限，但采購員直接向總經(jīng)理請示，總經(jīng)理越權(quán)批示，導(dǎo)致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業(yè)務(wù)，應(yīng)該通過集體決策以盡可能減少決策不當(dāng)?shù)膿p失，總經(jīng)理貿(mào)然決定采購“高科技”產(chǎn)品，沒有經(jīng)過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。

　　5.銷售部兼任信用管理機(jī)構(gòu)違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應(yīng)該分開設(shè)立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權(quán)不當(dāng)，容易導(dǎo)致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設(shè)小金庫等問題，應(yīng)該根據(jù)銷售量情況確定價格浮動范圍，對產(chǎn)品銷售價格進(jìn)行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導(dǎo)致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當(dāng)于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續(xù)、財務(wù)部門辦理退款手續(xù)均存在失職現(xiàn)象：《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告?！薄柏敃块T應(yīng)對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜?！眱刹块T都沒有按照規(guī)定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。

　　6.單位決定授權(quán)分公司進(jìn)行對外投資和擔(dān)保違背了授權(quán)批準(zhǔn)制度和風(fēng)險管理制度的規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-擔(dān)?！返囊?，嚴(yán)格規(guī)定對外投資和擔(dān)保的決策和實施程序，控制風(fēng)險，避免決策失誤。

　　7.年度預(yù)算的制定和批準(zhǔn)不符合規(guī)定要求。《內(nèi)部會計控制規(guī)范-預(yù)算》規(guī)定，設(shè)立股東大會為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的企業(yè)，年度預(yù)算的編制機(jī)構(gòu)是董事會，審批機(jī)構(gòu)是股東大會；國有和國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè)年度預(yù)算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財務(wù)部制定年度預(yù)算，股東大會批準(zhǔn)后，還需要經(jīng)過職代會的審議才能實施。同時，正式頒布實施的預(yù)算一般不能調(diào)整，確實需要調(diào)整的，也應(yīng)該重點考慮其原因，分析預(yù)算實施的差異，決定進(jìn)一步應(yīng)采取的對策，本例在預(yù)算調(diào)整時忽略了這個要求。另外，預(yù)算的調(diào)整應(yīng)該由決策機(jī)構(gòu)審批決定，本例由財務(wù)部決定的做法是錯誤的。

　　五、[參考答案]：

　?。?）選用目標(biāo)公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標(biāo)

　　B公司最近一年的稅后利潤=25

　　同類上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的價值=25×18=450

　　（2）選用目標(biāo)公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標(biāo)

　　B公司的價值=22 ×18=396

　?。?）假設(shè)并購后目標(biāo)公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤／（長期負(fù)債+股東權(quán)益）]，把以此計算出的并購后目標(biāo)公司稅后利潤作為估計凈收益指標(biāo)

　　B公司的資本額=長期負(fù)債+股東權(quán)益=500

　　并購后B公司：

　　資本收益=500 ×17.5%=87.5

　　利息=100 ×10%=10

　　稅前利潤=87.5－10=77.5

　　所得稅=77.5×50%=38.75

　　稅后利潤=77.5—38.75=38.75

　　同類上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的價值=38.75×18=697.5

　　可見，由于選擇不同的估計凈收益指標(biāo)，對目標(biāo)公司的估價也將大不相同。并購公司

　　應(yīng)根據(jù)實際情況，選擇最為合理的指標(biāo)，為并購決策提供依據(jù)，降低并購風(fēng)險，提高并購

　　活動的收益。

　?。?）A公司每股收益＝ ＝1.5（元）

　　B公司每股收益＝ ＝0.5（元）

　　A公司價值＝1.5×18×100＝2700（萬元）

　　B公司價值＝0.5×12×50＝300（萬元）

　　并購收益＝3600－（2700+300）＝600（萬元）

　　并購費用＝50+30+20＝100（萬元）

　　并購溢價＝8×50-300＝100（萬元）

　　并購凈收益＝600-100-100＝400（萬元）

　　六、[參考答案]：

　　1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元

　　項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平

　　流動資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%

　　固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%

　　資產(chǎn)總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　流動負(fù)債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%

　　長期負(fù)債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%

　　普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%

　　負(fù)債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　2.損益表資料 單位：萬元

　　項目 甲 乙 丙

　　主營業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696

　　主營業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6

　　主營業(yè)務(wù)利潤 32400 38961 45554.4

　　利息費用 10050 10050 11340

　　利潤總額 22350 28911 34214.4

　　所得稅 8940 11564.4 11290.75

　　凈利潤 13410 17346.6 22923.65

　　（3）相關(guān)財務(wù)比率

　　項目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平

　　流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5

　　普通股權(quán)益報酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18%

　　已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3

　　2.通過計算，分析公司償債能力。

　?。?）流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。

　?。?）已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以丙方案最強(qiáng)。

　　3.天方公司應(yīng)選擇丙方案，理由如下：

　?。?）目前天方公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。

　?。?）三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導(dǎo)致普通股權(quán)益報酬率只有13.22%，低于18%的行業(yè)平均水平；乙方案的普通股權(quán)益報酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平；丙方案的普通股權(quán)益報酬率最高，達(dá)23.07%，高于17%的行業(yè)平均水平。

　　（3）盡管丙方案的流動比率只有1.33，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。

　　考慮以上的風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系，天方公司應(yīng)采用丙方案。

　　七、[參考答案]：

　?。?）稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場銷售產(chǎn)品，屬于該情況。對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，折扣部分不得減除銷售額。

　　銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）

　?。?）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　應(yīng)納銷項稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）

　　（3）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　應(yīng)納銷項稅額=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）

　?。?）納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進(jìn)項稅額。由于是等價：），雙方?jīng)]有開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)只有銷項稅額，而無進(jìn)項稅額，即：3000×20×17%=10200（元）

　?。?）實際應(yīng)納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元

　　八、[參考答案]：

　　（1）增值稅的計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含稅銷售額，應(yīng)該進(jìn)行換算；在運費計算進(jìn)項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數(shù)；意外事故中原材料損失31.86萬元進(jìn)項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

　　銷項稅額=[6000+2340/（1+17%）]×17%=1360萬元

　　進(jìn)項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/（1-7%）=409.76萬元

　　應(yīng)納增值稅=1360-409.76=950.24萬元

　?。?）消費稅計算中，以普通發(fā)票列明的銷售額應(yīng)該是含稅銷售額，應(yīng)該進(jìn)行換算，當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。

　　消費稅=[6000+2340/（1+17%）]×30%—2500×30%=1650萬元

　?。?）營業(yè)稅計算中，應(yīng)該以商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額計稅。

　　營業(yè)稅=100×5%=5萬元

　?。?）計算企業(yè)所得稅的收入總額中，應(yīng)該以不含增值稅的收入，而且股權(quán)性的投資收益應(yīng)該還原為稅前所得計稅。

　　稅法確認(rèn)的收入總額=6000+2340/（1+17%）+100+（70+30）+85/（1-15%）=8300萬元

　?。?）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本=（25+8）×94=3102萬元

　?。?）商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓成本應(yīng)該扣除=60-（60÷10×8/12）=56萬元

　?。?）廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除

　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款財務(wù)費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元，財務(wù)費用可以扣除=200-64+25=161萬元

　?。?）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元

　?。?0）因為本年新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長10%以上，所以計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)加扣60×50%=30萬元

　?。?1）本企業(yè)當(dāng)年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元。企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增的工資費用和“三費”附加為：

　?。?100-1000×0.08×12）×（1+2%+14%+1.5%）=164.5萬元

　?。?2）營業(yè)外支出項目中，有保險賠償?shù)牟糠植坏每鄢?；直接性的捐贈不得扣除?/p>

　　營業(yè)外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/（1-7%）-10+8=35.1萬元

　?。?3）境外所得已納稅額扣除限額=30萬元

　?。?4）境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)已納稅額扣除限額=15萬元

　?。?5）當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5）×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元

　　九、[參考答案]：

　　1.高芳從未參加會計人員繼續(xù)教育，違背了“提高技能”的會計職業(yè)道德要求。

　　2.高芳在工作上應(yīng)付差事，敷衍了事，違背了“愛崗敬業(yè)”的會計職業(yè)道德要求。

　　3.高芳將工作中接觸到的會計信息提供給其丈夫，違背了“誠實守信”的會計職業(yè)道德要求。

　　4.高芳利用在工作中接觸的會計信息獲取不當(dāng)利益，違背了“廉潔自律”的會計職業(yè)道德要求。