高級會計(jì)師考試考試【案例分析1】

　　案例（一）

　　1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。

　　（1）紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬元。

　?。?）紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。

　?。?）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬元。

　?。?）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬元。

　　（6）紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。

　?。?）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。

　?。?）紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價(jià)5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。

　　要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2003年度實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

　　「參考答案」

　　營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）

　　營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）

　　「分析」會計(jì)制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷售方對出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：

　?。?）中的購銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入，因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。

　?。?）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。

　?。?）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2003年共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。

　?。?）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。

　　（5）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　（6）此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。

　?。?）該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。

　?。?）此項(xiàng)銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價(jià)法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。

　　案例（二）

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

　?。?） 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?） 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

　?。?）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬元；甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬元。

　　上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30％有表決權(quán)股份，對E公司具有重大影響；相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場價(jià)格為10000萬元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

　　（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì) 2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬元；未對該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價(jià)為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。

　?。?） 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬元，已提折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　　（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬元

　　要求：

　　分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　「參考答案」

　?。?）甲公司與A公司

　　此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。

　　受托經(jīng)營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

　　受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應(yīng)將700萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）

　?。?）甲公司與D公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格（1000萬元）超過所銷售商品賬面價(jià)值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應(yīng)將商品賬面價(jià)值的 120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

　?。?）甲公司與E公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2800（萬元）。

　?。?）甲公司與H公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2600（萬元）；

　?。?）甲公司與M公司

　　此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.

　?。?）甲公司與W公司

　　此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元）

　　案例（三）

　　某建筑公司與A公司簽訂了一項(xiàng)總金額為900萬元的建造合同，承建一座發(fā)電站。合同規(guī)定發(fā)電機(jī)由A公司負(fù)責(zé)采購，并于2001年1月交給建筑公司。工程于 1997年8月開工，預(yù)計(jì)2002年6月完工。最初預(yù)計(jì)合同總成本為800萬元，1998年底由于原材料價(jià)格上漲等因素，使得預(yù)計(jì)合同總成本變?yōu)?60萬元，2000年A公司要求改變部分設(shè)計(jì)，并同意增加變更收入50萬元，并且2000年底由于原材料價(jià)格下降等因素，使得預(yù)計(jì)合同總成本變?yōu)?00萬元。 2001年4月A公司才將發(fā)電機(jī)交付給建筑公司，建筑公司因客戶延期交貨而要求客戶支付延誤工期款l00萬元，客戶同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤工期款 50萬元。2002年5月，建筑公司提前1個(gè)月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款30萬元。完工后建筑公司將殘余物資變賣后獲得收益5萬元。有關(guān)資料如下（單位：萬元）：

　　年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年

　　已發(fā)生的成本 100 240 480 630 810 890

　　尚需發(fā)生的成本 700 720 480 270 90

　　已結(jié)算價(jià)款 50 150 200 220 310 100

　　實(shí)際收到價(jià)款 45 130 190 230 290 145

　　要求：計(jì)算確定每年的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用。

　　「參考答案」

　　1、1997年：

　　完工進(jìn)度=100÷（100+700）=12.5％

　　確認(rèn)的合同收入=900×12.5％=112.5萬元

　　1997年確認(rèn)的毛利=（900-800）×12.5％=12.5萬元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=112.5－12.5=100萬元

　　2、1998年：

　　完工進(jìn)度=240÷（240+720）=25％

　　確認(rèn)的合同收入=900×25％-112.5=112.5萬元

　　1998年確認(rèn)的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5萬元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=112.5－（-27.5）=140萬元

　　合同預(yù)計(jì)損失=（960-900）×（l－25％）=45萬元

　　3、1999年：

　　完工進(jìn)度=480÷（480+480）=50％

　　確認(rèn)的合同收入=900×50％-（112.5+112.5）=225萬元

　　1999年確認(rèn)的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15萬元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=225-（-15）-45=195萬元

　　合同預(yù)計(jì)損失=（960-900）×（l－50％）=30萬元

　　4、2000年：

　　完工進(jìn)度=630÷（630+270）=70％

　　確認(rèn)的合同收入=900×70％-（112.5+112.5+225）=215萬元

　　2000年確認(rèn)的毛利=（900+50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65萬元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=215-65-30=120萬元

　　5、2001年：

　　完工進(jìn)度=810÷（810+90）=90％

　　確認(rèn)的合同收入=900×90％-（112.5+112.5+225+215）=235萬元

　　2001年確認(rèn)的毛利=（900+50-960）×90％-（12.5-27.5-15+65）=55萬元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=235-55=180萬元

　　6、2002年：

　　確認(rèn)的合同收入=（1000+30）-（112.5+112.5+225+215+235）=130萬元

　　2002年確認(rèn)的毛利=[（1000+30）-（890-5）]-（12.5-27.5-15+65）=55萬元

　　確認(rèn)的合同費(fèi)用=130-55=75萬元