《中級會計實務(wù)》第十二章或有事項要點總結(jié)

　　或有事項，主要從三方面來講：

　　1.或有事項的特征
　　2.或有負債與或有資產(chǎn)
　　3.或有事項的確認和計量
　　4.或有事項會計處理原則的運用

　　或有事項在日常的會計工作中可能遇到的情況不多，所以準(zhǔn)確理解"或有事項"的含義很重要，按教材的表述，"或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。"其主要的特征抓住以下3點，徐經(jīng)長老師在課堂上也做了闡述：

　　特征一：或有事項是由過去的交易或者事項形成的

　　因為或有事項是針對過去發(fā)生的交易或事項，所以如果是未來可能發(fā)生的事項就不屬于或有事項。

　　特征之二：或有事項的結(jié)果具有不確定性

　　這里的不確定性有兩層含義：（1）或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；（2）或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　特征之三：或有事項的結(jié)果須由未來事項決定

　　也就是說或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。比如，未決訴訟只能在法院判決才能決定其結(jié)果；企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無力還款時，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。

　　注意：或有事項都屬于不確定的事項，但不確定的事項不一定是或有事項。企業(yè)應(yīng)該按照或有事項的定義和特征來判斷。

　　比如固定資產(chǎn)折舊的提取涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但是最終固定資產(chǎn)的原值都會被攤銷完，并轉(zhuǎn)移到成本或費用中，這是確定的，所以折舊不是或有事項。

　　歸納：常見的或有事項有：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　二、或有負債和或有資產(chǎn)

　　1.或有負債

　　或有負債的定義在教材上分兩部分：

　?。?）或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)（即有可能發(fā)生的義務(wù)，但是不確定），其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；

　?。?）或有負債是過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)（即已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)，但承擔(dān)的義務(wù)大小不確定），履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。

　　或有負債定義的第（2）部分，可以結(jié)合預(yù)計負債的確認條件來理解為何或有負債不能確認：

　　預(yù)計負債的確認要同時滿足三個條件：

　?。?）現(xiàn)時義務(wù)；

　?。?）經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（"很可能"：發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%）

　?。?）義務(wù)的金額能夠可靠計量。

　　可見或有事項不滿足預(yù)計負債確認的第二、三兩個條件，所以或有負債不能確認。

　　預(yù)計負債和或有負債有的區(qū)別與聯(lián)系：

　　聯(lián)系：

　　①或有負債是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果都須有未來不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實?；蛴胸搨跐M足一定條件是可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計負債，注意這里是“轉(zhuǎn)化”而不能說成“確認”，或有負債是不能確認為負債的，“轉(zhuǎn)化”指的是或有負債只有在隨著時間、事態(tài)的進展，具備了“負債”的定義和確認條件（潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該現(xiàn)時實義務(wù)的金額能夠可靠計量），這時或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負債。

　?、趶男再|(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　區(qū)別：

　　①預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，或有負債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)或不符合確認條件的現(xiàn)時義務(wù)；

　　②預(yù)計負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是"很可能"且金額能夠可靠計量，或有負債導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是"可能"、"極小可能"，或者金額不可靠計量的；

　?、垲A(yù)計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；

　?、茴A(yù)計負債需要在會計報表附注中作相應(yīng)的披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大小等）來決定是否需要在會計報表附注中披露。

　　2.或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

　　或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，但同樣可以隨著相關(guān)因素的變化而發(fā)生性質(zhì)變化，進而轉(zhuǎn)換為或有資產(chǎn)。

　　或有事項確認為資產(chǎn)的條件是什么？

　　在將與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，或有事項確認資產(chǎn)的條件是：

　　（1）企業(yè)必須先確認了相應(yīng)的預(yù)計負債；（2）從對方或者第三方獲得補償；（3）獲得的補償基本確定可以收到。另外，確認的資產(chǎn)金額不能超過與之相關(guān)的負債金額。

　　三、或有事項的確認和計量

　　1.確認

　　與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：

　?。?）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　?。?）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　?。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　需要說明的是可能性的界定：

　　2.計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)計負債的計量（最佳估計數(shù)的確定）；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?

　　（1）最佳估計數(shù)的確定

　　1）所需支出存在一個連續(xù)范圍（比如支出范圍為m～n），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同

　　則：最佳估計數(shù)=（m+n）/2

　　2）其他情況

　　或有事項涉及單個項目→最佳估計數(shù)＝最可能發(fā)生的金額

　　或有事項涉及多個項目→最佳估計數(shù)＝按各種可能結(jié)果乘以相關(guān)概率確定（比如，結(jié)果為a1，a2，a3，a4，對應(yīng)的概率分別為b1，b2，b3，b4，則最佳估計數(shù)=a1×b1+a2×b2+a3×b3+a4×b4）。

　?。?）預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚?

　　企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定（可能性大于95%但小于100%）能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）

　　確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　　實際上這個內(nèi)容也就是指前面"或有事項確認為資產(chǎn)的條件"的內(nèi)容，大家可以參考教材例題12-8.

　?。?）預(yù)計負債計量需要考慮的其他因素

　　a.風(fēng)險和不確定性

　　充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負債的金額。

　　b.貨幣時間價值

　　預(yù)計負債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付與現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　c.未來事項

　　在對預(yù)期負債進行確認和計量時要考慮未來的不確定事項可能對預(yù)期負債產(chǎn)生的影響。

　　d.資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核

　　四、或有事項會計處理原則的運用

　　1.未決訴訟或未決仲裁

　　借：營業(yè)外支出

　　　　管理費用--訴訟費

　　　　貸：預(yù)計負債--未決訴訟

　　2.債務(wù)擔(dān)保

　?。?）企業(yè)已被判決敗訴：應(yīng)按法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認為預(yù)計負債；

　?。?）企業(yè)已被判決敗訴，正在上訴：按已有判決結(jié)果合理估計損失金額；

　?。?）法院尚未判決的：咨詢法律顧問估計可能敗訴的可能性及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得書面意見。若敗訴可能性＞勝訴可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計損失金額確認為預(yù)計負債。

　　3.產(chǎn)品質(zhì)量保證

　?。?）確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　借：銷售費用--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：預(yù)計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　?。?）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　借：預(yù)計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：銀行存款或原材料等

　　（3）保修期結(jié)束沖銷"預(yù)計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"余額

　　借：預(yù)計負債--產(chǎn)品質(zhì)量保證

　　　　貸：銷售費用

　　4.虧損合同

　?。?）合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債。

　?。?）無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

　?。?）對于企業(yè)的未來經(jīng)營虧損，不應(yīng)確認預(yù)計負債。

　　5.重組業(yè)務(wù)

　　關(guān)于重組業(yè)務(wù)，今年注會《會計》考試考了一道計算題，其中特別需要強調(diào)的是：

　　重組業(yè)務(wù)的計量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出，原因是因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務(wù)。

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會計實務(wù)突擊隊 奇客

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