中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)分享：計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

　　企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中常見的主要資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)以及其所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的確定方法如下：

　　（1）固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值一般等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其成本減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　?、僖蛘叟f方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，如可以采用直線法，也可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等方法計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情況。而稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法（如果遇到，應(yīng)以題目中的假設(shè)條件為準(zhǔn)），除某些特殊情況按照規(guī)定可以采用加速折舊的情況外，稅法上一般都要求采用直線法計(jì)提折舊。如果會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊，則會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；如果會(huì)計(jì)折舊小于稅收折舊，則會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　另外，稅法上對(duì)于每一類固定資產(chǎn)的折舊年限會(huì)進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，而按照準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)上的折舊年限是由企業(yè)估計(jì)確定的，由此也會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。具體分析思路和上面由于折舊方法不同所引起的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異的分析思路是一致的。

　?、谝蛴?jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的差異。

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，其賬面價(jià)值應(yīng)減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，此時(shí)會(huì)減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而稅法上在確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因?yàn)闇p值準(zhǔn)備的計(jì)提而發(fā)生變化，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。若假定折舊方法和折舊年限的選擇，會(huì)計(jì)和稅法沒有差異，則計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　（2）無形資產(chǎn)

　　除了內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)以外，企業(yè)以其他方式取得的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)一般其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　①內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。

　?、谝驘o形資產(chǎn)攤銷所產(chǎn)生的差異。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)要按規(guī)定進(jìn)行攤銷。而按照稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。由此所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和稅法上攤銷金額的差異會(huì)引起無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，如果會(huì)計(jì)上攤銷金額大于稅收上的攤銷金額，則會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；如果會(huì)計(jì)上攤銷金額小于稅收上的攤銷金額，則會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　?、垡蛴?jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所產(chǎn)生的差異。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值應(yīng)減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，此時(shí)會(huì)減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而稅法上在確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因?yàn)闇p值準(zhǔn)備的計(jì)提而發(fā)生變化，從而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。若假定攤銷金額沒有差異，則計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　（3）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，如果稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，也就是說金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)保持其取得時(shí)的成本不變，則賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間就會(huì)產(chǎn)生差異。如果由于公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，反之，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　（4）存貨

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨類賬面價(jià)值等于其取得成本減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其取得成本，這樣在計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，其賬面價(jià)值會(huì)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　（5）投資性房地產(chǎn)

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果按照稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生差異，若賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　需要注意的是，某些不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作為資產(chǎn)列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。