網(wǎng)校老師中級職稱備考指導(dǎo)：增值稅進項稅額的確定

　　五、進項稅額的確定

　　一類是以票抵扣，另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。

（1）以票抵稅	①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（2）計算抵稅	①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務(wù)：進項稅額＝運輸費用×7%

　　準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

　?。?）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

　?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。即一般納稅人銷售進口貨物時，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　納稅人進口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　?。?）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率

　　買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【例題·計算題】某一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65830元。

　　【老師解析】進項稅額＝65830×13%＝8557.90（元）

　　采購成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

　?。?）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額＝運輸費用金額×扣除率

　　運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

項目	內(nèi)容
稅法規(guī)定	一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。
計算公式	進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設(shè)基金）×7%

　　【例5－12】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是：

　　A.銷售原材料支付的運輸費用

　　B.外購設(shè)備支付的運輸費用

　　C.外購非增值稅應(yīng)稅項目的運輸費用

　　D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用

　　【老師解析】答案：C。根據(jù)規(guī)定，外購非增值稅應(yīng)稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。

　　【例題·計算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是2000元。

　　【老師解析】進項稅＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

　　采購成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

　　注意（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。

　?。?）外購非增值稅應(yīng)稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。

　?。?）一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　?。?）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有"廢舊物資"字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

　?。?）前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；

　　應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額；

　?。?）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；

　?。?）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣；

　?。?）進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額（海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額）時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金（包括銷項稅額）；

　　（9）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　?。?0）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進項稅額。

　　購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【例5－13】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　?。?）月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失；

　?。?）外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算；

　?。?）銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

　　計算該企業(yè)當月可以抵扣的進項稅額。

　　【老師解析】（1）外購貨物可以抵扣的進項稅額：24－24÷4＝24－6＝18萬元

　　（2）銷售貨物可以抵扣的進項稅額：20－20×300÷（700＋300）＝14萬元

　?。?）當月可以抵扣的進項稅額：18＋14＝32萬元

不得抵扣項目	解析
1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。	【規(guī)定】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計　 【解析】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費
2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)?！?/td>	【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除?！?/td>
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！?/td>
4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品?！?/td>	【解析】納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/td>
5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用?！?/td>	【解析】運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物

　　【例5－3】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是：

　　A.將外購的貨物用于本單位集體福利

　　B.將外購的貨物分配給股東和投資者

　　C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

　　D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

　　【老師解析】答案：A。根據(jù)規(guī)定，將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈送給其他個人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷售。

　　重點：進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種

　　第一，原抵扣進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出

　　【例題1·計算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

　　【老師解析】當月可以抵扣的進項稅＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

　　當月不可以抵扣的進項稅＝（13600＋1000×7%）×5%

　　【例題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0.93萬元）霉爛變質(zhì)。

　　【老師解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬元）

　　【例題3·計算題】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）發(fā)生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發(fā)生跌價損失1100元；丟失2007年購進未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。

　　【老師解析】進項稅額轉(zhuǎn)出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

　　第二，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關(guān)費用 ）計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當期實際成本×稅率

　　第三，利用公式

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。  

　　【例題4·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得不含稅收入100萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應(yīng)納增值稅為（ ）。

　　A.14.73萬元

　　B.12.46萬元

　　C.10.20萬元

　　D.17.86萬元

　　【答案】B

　　結(jié)論：增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

　　補充煙葉稅的規(guī)定：

項目	內(nèi)容
稅法規(guī)定	購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。
計算公式	一般情況：進項稅額＝買價×13% 特殊情況：如果是煙葉 煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20% 煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

　　【例題·單選題】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。

　　A.6.5萬元

　　B.7.15萬元

　　C.8.58萬元

　　D.8.86萬元

　　【答案】C

　　【老師解析】煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）

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作者：正保會計網(wǎng)校老師 李玉華
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