網(wǎng)校老師中級(jí)職稱備考指導(dǎo)：增值稅銷售額的確定

　　九、納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　　②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　“成本”分為兩種情況：①銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；②銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。

　　“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

　　【例5－14】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　?。?）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額160萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬元；

　　（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元；

　?。?）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于該企業(yè)的基建工程，成本價(jià)為40萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；

　　（4）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；

　　（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)60萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　計(jì)算該企業(yè)2009年6月應(yīng)納增值稅稅額。

　　【老師解析】（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝160×17%＋11.7÷（1＋17%）×17%＝28.9萬元

　?。?）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝58.5÷（1＋17%）×17%＝8.5萬元

　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝40×（1＋10%）×17%＝7.48萬元

　?。?）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝20.4＋6×7%＝20.82萬元

　?。?）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（60×13%＋10×7%）×（1－20%）＝6.8萬元

　?。?）增值稅稅額＝28.9＋8.5＋7.48－20.82－6.8＝17.26萬元

　　【例5－15】某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：

　?。?）零售A型熱水器300臺(tái)，每臺(tái)3000元，商場派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；

　?。?）采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)2800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場零售單價(jià)200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；

　?。?）收取客戶購買20臺(tái)A型熱水器的預(yù)付款40000元，均已開具普通發(fā)票，每臺(tái)3000元，因供貨商的原因當(dāng)期未能向客戶交貨；

　?。?）銷售給某單位熱水器10臺(tái)，已開具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)注明價(jià)款26000元，（增值稅專用發(fā)票聯(lián)注明價(jià)款27000元）；

　?。?）購進(jìn)B型熱水器100臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算；

　?。?）購進(jìn)電視機(jī)150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠上期購進(jìn)電視機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)單價(jià)2000元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票；

　?。?）購進(jìn)A型熱水器20臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420000元，貨款已付；

　?。?）為某服裝廠代銷服裝一批，合同規(guī)定：每件服裝零售價(jià)117元，共計(jì)1000件，雙方約定手續(xù)費(fèi)按合同金額的5%（按不合稅價(jià)計(jì)算）；該商場每件服裝實(shí)際零售價(jià)150元，本月實(shí)際銷售800件并將代銷清單返給光明服裝廠，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票。

　　計(jì)算該商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　【老師解析】（1）收取的安裝費(fèi)，應(yīng)并入銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（3000＋200）×300÷（1＋17%）×17%＝139487.18元

　　（2）實(shí)物折扣不得從銷售額中減除，且應(yīng)按視同銷售貨物處理，應(yīng)繳納增值稅。

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（2800×100＋200×50）÷（1＋17%）×17%＝42136.75元

　?。?）收取預(yù)付款，且已開具普通發(fā)票，雖供貨商當(dāng)期未能向客戶交貨，但銷售應(yīng)予確認(rèn)。

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝3000×20÷（1＋17%）×17%＝8717.95元

　?。?）銷售給最終使用單位的商品，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝27000×17%＝4590元

　?。?）購進(jìn)B型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝200000×17%＝34000元

　?。?）因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝300000×17%－20×2000×17%＝44200元

　?。?）購進(jìn)A型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝420000×17%＝71400元

　　（8）代銷服裝一批應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際零售服裝一批應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝117÷（1＋17%）×800×17%=13600元

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝150÷（1＋17%）×800×17%＝17435.9元

　　該商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額＝當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝139487.18＋42136.75＋8717.95＋4590＋17435.9－44200－34000－71400－13600＝49167.78元。

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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