網(wǎng)校老師中級職稱備考指導(dǎo)：增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)算

　　第二種類型的計(jì)算

　　一、小規(guī)模納稅人的計(jì)算

　　銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率

　　適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。

　　【例5－17】某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年3月取得銷售收入12.36萬元（含增值稅）；購進(jìn)原材料一批，支付貨款3.09萬元（含增值稅）。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。

　　【老師解析】當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額＝12.36÷（1＋3%）×3%＝0.36萬元

　　【例5－18】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月，購進(jìn)童裝280套，“六一”兒童節(jié)之前以每套128元的含稅價(jià)格全部零售出去，計(jì)算該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額。

　　【老師解析】當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額＝128÷（1＋3%）×3%×280＝1043.88元

　　二、一般納稅人有時(shí)也可以按簡易辦法征收增值稅，此時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　具體規(guī)定如下：

　　1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　?。?）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

　　（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

　?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　（5）自來水。

　?。?）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋6%）

　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×6%

　　2、 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　?。?）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

　?。?）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

　?。?）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）

　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×4%

　　3、納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2

　　三、關(guān)于已使用過的物品和固定資產(chǎn)以及舊貨的規(guī)定如下：

　　已使用過的固定資產(chǎn)——指會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

　　已使用過的其他物品——屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料（如低值易耗品等）

　　舊貨——指商品，是尚有部分使用價(jià)值的流通物

　　1、一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)——是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　?、賹儆谝训挚圻^進(jìn)項(xiàng)稅的情形，按照適用稅率征收增值稅。

　　A銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

　　B2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　②屬于未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的情形，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　A2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，按照4%征收率減半征收增值稅

　　B銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

　　C2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　?。?）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

　　2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

　　（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　3、納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含1日汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的舊貨稅法有特別規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。

　　【例題1】（教材中例題）：某企業(yè)是增值稅一般納稅人銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；每輛摩托車的原值每輛0.9萬元。

　　【老師解析】銷售使用過的摩托車的銷項(xiàng)稅額＝1.04÷（1＋4%）×4%×50%×5＝0.1萬元

　　【例題2】（教材中例題）：某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月將本商場自用2年的小汽車一輛，賬面原價(jià)160000元，已提折舊30000元，以每輛140000元的價(jià)格售出；

　　【老師解析】商場自用2年的小汽車售出，銷售價(jià)格未超過賬面原值，不繳納增值稅。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車（原值16萬元）以18萬元價(jià)格售出。請計(jì)算其應(yīng)納增值稅。

　　【答案】應(yīng)納增值稅＝180000÷（1＋4%）×4%÷2

　　【例5－16】某商場是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，該商場取得零售收入總額18.54萬元，還銷售了舊貨一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額5.2萬元，原值4萬元。計(jì)算該商場當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。

　　【老師解析】（1）零售收入應(yīng)納增值稅稅額＝18.54÷（1＋3%）×3%＝0.54萬元

　?。?）銷售舊貨收入應(yīng)納增值稅稅額＝5.2÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1萬元

　　（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝0.54＋0.1＝0.64萬元

　　總結(jié)：

　　第一塊：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)稅，公式：應(yīng)納稅額=售價(jià)÷（1+3%）×3%

　　第二塊：分人：可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人

分類	小規(guī)模納稅人	一般納稅人
銷售已使用過固定資產(chǎn)	減按2%征收率 售價(jià)÷（1+3%）×2%	依4%征收率減半征收（未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅）
		按正常銷售貨物適用稅率征收（已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅）
銷售已使用過的其他物品	按3%的征收率 售價(jià)÷（1+3%）×3%	按正常銷售貨物適用稅率征收
銷售舊貨	依照4%征收率減半征收 售價(jià)÷（1+4%）4%÷2	依照4%征收率減半征收 售價(jià)÷（1+4%）4%÷2

　　注解：應(yīng)征消費(fèi)稅的舊貨存在售價(jià)與原值的關(guān)系：納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。

　　【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元，銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅。

　　【老師解析】應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）。

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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