《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三輪之跨章節(jié)綜合演練(5)
前面單章節(jié)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)和單章節(jié)的習(xí)題練習(xí)都各進(jìn)行了一輪,接下來(lái)我們的首要任務(wù)是需要將整本教材的內(nèi)容進(jìn)行融會(huì)貫通,以達(dá)到真正符合考試考查的需求。
閑話少敘,我們先來(lái)做題,答案我直接給出,就在題目下方空白處,用鼠標(biāo)選中即可看到。提醒大家先做題,然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)有所聯(lián)系的其他知識(shí)內(nèi)容,同時(shí)對(duì)自身做個(gè)檢測(cè),對(duì)所掌握內(nèi)容做一個(gè)回顧。如果還有什么不明之處,直接跟帖,我們一同討論。
理不辨不明,我們共同進(jìn)步。
今天我們先來(lái)做一道關(guān)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法+非貨幣性資產(chǎn)交換+無(wú)形資產(chǎn)”方面的習(xí)題:
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2007年至2010年自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)和以其投資發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
?。?)2007年1月開始,研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝,2007年1至4月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬(wàn)元; 2007年5月初,該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功,以后發(fā)生的支出滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。5月至6月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出2000萬(wàn)元。2007年7月初,該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)。
(2)2007年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000萬(wàn)元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為900萬(wàn)元。
(3)2008年1月1日以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)乙公司投資,占乙公司有表決權(quán)股份的30%,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用,無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。2008年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元,乙公司資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值50萬(wàn)元,其他資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等,固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊。
2008年3月2日,乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,并于2008年4月26日實(shí)際發(fā)放。
(4)2008年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1190萬(wàn)元。2009年5月2日,乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元,并于2009年5月20日實(shí)際發(fā)放。
?。?)2009年度,乙公司發(fā)生凈虧損610萬(wàn)元。
?。?)2009年12月31日,甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860萬(wàn)元,如轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的凈額為900萬(wàn)元。
(7)2010年6月,乙公司購(gòu)買丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值增加200萬(wàn)元(假設(shè)不考慮所得稅影響)。
?。?)2010年7月3日,甲公司與丁公司簽定協(xié)議,將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部與丁公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行置換,股權(quán)及固定資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產(chǎn)原值1200萬(wàn)元,折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)值900萬(wàn)元。
【要求】
?。?)編制研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中及達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,并作出2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
?。?)編制甲公司2007年至2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
【答案】
?。?)2007年5月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100
貸:應(yīng)付職工薪酬等 100
期末,應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:管理費(fèi)用 100
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 100
2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:研發(fā)支出——資本化支出 2000
貸:應(yīng)付職工薪酬等 2000
2007年7月末該項(xiàng)新工藝完成,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:無(wú)形資產(chǎn) 2000
貸:研發(fā)支出——資本化支出 2000
?。?)計(jì)算2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額(2000/10)×(6/12)=100(萬(wàn)元)
編制2007年12月31日攤銷無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 100
貸:累計(jì)攤銷 100
計(jì)算2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額 =2000-100=1900(萬(wàn)元)
該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,即1000萬(wàn)元,所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1900-1000=900(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 900
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900
?。?)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1000
累計(jì)攤銷 100
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900
貸:無(wú)形資產(chǎn) 2000
注意:不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。份額=3000×30%=900,成本1000大于份額900.
借:應(yīng)收股利(200×30%) 60
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 60
借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收股利 60
?。?) 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額調(diào)整減少折舊50/5=10萬(wàn)元,調(diào)整后凈利潤(rùn)=1190+10=1200萬(wàn)元,確認(rèn)投資收益=1200×30%=360萬(wàn)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 360
貸:投資收益 360
借:應(yīng)收股利(300×30%) 90
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 90
借:銀行存款 90
貸:應(yīng)收股利 90
?。?) 調(diào)整后凈利潤(rùn)=-610+10=-600萬(wàn)元,確認(rèn)投資收益=-600×30%=-180萬(wàn)元。
借:投資收益 180
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 180
?。?) 此時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬(wàn)元),長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的凈額,該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為900萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:1030-900=130(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失 130
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130
?。?)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) (200×30%) 60
貸:資本公積——其他資本公積 60
?。?)借:固定資產(chǎn) 900
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130
投資收益 60
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)940
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)(360-90-180) 90
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 60
借:資本公積——其他資本公積 60
貸:投資收益 60
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