《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前綜合題強(qiáng)化沖刺（5）

　　甲公司于2009年1月1日以貨幣資金7 100萬元取得乙公司90%的股權(quán)。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%，增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定甲公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與乙公司一致。該項(xiàng)企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并。

　　有關(guān)資料如下：

　?。?）2009年1月1日，乙公司賬面股東權(quán)益總額為7 700萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積為700萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤(rùn)l 800萬元。

　　2009年1月1日，乙公司除一批存貨、一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)和一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，該批存貨的公允價(jià)值為800萬元，賬面成本為600萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，該批存貨2009年未對(duì)外銷售．2010年對(duì)外銷售40%；該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。2010年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 220萬元。

　　（2）2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2009年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)、B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)分別為：A產(chǎn)品7.5萬元，B產(chǎn)品12萬元，價(jià)款已收存銀行。每臺(tái)成本分別為：A產(chǎn)品4.5萬元，B產(chǎn)品9萬元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對(duì)外售出各40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2009年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺(tái)7萬元和6萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)590萬元，分派2008年現(xiàn)金股利100萬元；

　?。?）2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　　2010年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對(duì)外售出。

　　2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)5萬元。

　?。?）2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)493萬元，分派2009年現(xiàn)金股利200萬元。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2009年合并報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄；

　?。?）編制甲公司2010年合并報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。（答案中以萬元為單位。）

　　【答案解析】

　?。?）編制甲公司2009年合并報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

　　借：存貨 220
　　　　貸：資本公積 220
　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
　　　　貸：資本公積 200
　　借：管理費(fèi)用 20
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
　　借：無形資產(chǎn) 100
　　　　貸：資本公積 100
　　借：管理費(fèi)用 20
　　　　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 20

　?、诰幹?009年內(nèi)部交易的抵銷分錄A產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 750（100 x7.5）
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 750
　　借：營(yíng)業(yè)成本 180 [60×（7.5 -4.5）]
　　　　貸：存貨 180
　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30[60×（7.5 -7）]
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 30
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5[（180 - 30）×25%]
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 37.5

　　B產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 600（50 x12）
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 600
　　借：營(yíng)業(yè)成本 30[10×（12 -9）]
　　　　貸：存貨 30
　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30[10×（12 -6） -10×（9-6）]
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　?、郯礄?quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)2009年乙公司分配現(xiàn)金股利事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 90
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年度的凈利潤(rùn)=590 -40 -180 +30 -30 +30 =400（萬元），2009年按權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 400×90%=360（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360
　　　　貸：投資收益 360

　?、艿咒N對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　借：股本 5 000
　　　　資本公積 1 220（ 700 +220 +200 +100）
　　　　盈余公積——年初 200
　　　　　　　　——本年 59（590 x10%）
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 2 041（1 800 +400 -59 -100）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 370（7 100 -90 +360）
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 852[（5 000 +1 220 +200 +59 +2 041） x10%]
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 298

　?、輰?duì)甲公司投資收益項(xiàng)目的抵銷：

　　借：投資收益 360
　　　　少數(shù)股東損益 40 （400 x10%）
　　　　未分配利潤(rùn)——年初 1 800
　　　　貸：提取盈余公積 59
　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配 100
　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末 2 041

　?。?）編制甲公司2010年合并報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

　?、賹?duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄

　　借：存貨 220
　　　　貸：資本公積 220
　　借：營(yíng)業(yè)成本 88（220 x40%）
　　　　貸：存貨 88
　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
　　　　貸：資本公積 200
　　借：未分配利潤(rùn)——年初 20
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
　　借：管理費(fèi)用 20
　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20
　　借：無形資產(chǎn)——原價(jià) 100
　　　　貸：資本公積 100
　　借：未分配利潤(rùn)——年初 20
　　　　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 20
　　借：管理費(fèi)用 20
　　　　貸：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 20

　　②編制2010年內(nèi)部交易的抵銷分錄A產(chǎn)品的抵銷處理：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 180
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 180
　　借：營(yíng)業(yè)成本 90 [30×（7.5 -4.5）]
　　　　貸：存貨 90
　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 30
　　借：營(yíng)業(yè)成本 15 （30×30/60）
　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 60
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 37.5
　　借：所得稅費(fèi)用 33. 75
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33. 75
　　B產(chǎn)品的抵銷處理：
　　借：未分配利潤(rùn)——年初 30[10×（12 -9）]
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 30
　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 30
　　借：營(yíng)業(yè)成本 30
　　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　?、郯礄?quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 270
　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 243
　　　　　　盈余公積——年初 27

　　對(duì)2010年乙公司分配現(xiàn)金股利事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 180
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年度的凈利潤(rùn)= 493 - 88 - 20 - 20 +180 – 90- 15 +60+ 30 – 30=500（萬元），2010年按權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500 x90% =450（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450
　　　　貸：投資收益 450

　?、艿咒N對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益

　　借：股本 5 000
　　　　資本公積——年初 1 220
　　　　盈余公積——年初 259
　　　　　　　　——本年 49.3
　　　　未分配利潤(rùn)——年末 2 291.7（2 041+500 -49.3 -200）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 640
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 882[8 820 x10%]
　　　　　　未分配利潤(rùn)——年初 298

　?、輰?duì)甲公司投資收益項(xiàng)目的抵銷：

　　借：投資收益 450
　　　　少數(shù)股東損益 50
　　　　未分配利潤(rùn)——年初 2 041
　　　　貸：提取盈余公積 49.3
　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配 200
　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末 2 291.7

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