CPA《會計》總結(jié)：不具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換（15-3）

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不具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司2009年初與乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　（1）正保公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中正保公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　?。?）正保公司以一項長期股權(quán)投資交換乙公司的一項專有技術(shù)，該股權(quán)投資的賬面余額為60萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量；乙公司專有技術(shù)的公允價值不能可靠計量，賬面余額為120萬元，累計攤銷40萬元。假定交易中沒有發(fā)生相關(guān)稅費，雙方已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　?。?）正保公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司2萬元作為補價，同時支付相關(guān)費用0.3萬元。設(shè)備的原價為90萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為65萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：分別編制上述業(yè)務(wù)正保公司和乙公司的賬務(wù)處理。

　　[例題答案]

　?。?）正保公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補價）=3/（40+3）=7%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　　　累計折舊       10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 50

　?、趽Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 43

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理   40

　　　　　　銀行存款        3

　　乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/45=6.7%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值—收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-5）—3+0=42（萬元）

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理  45

　　　　累計折舊       5

　　　　貸：固定資產(chǎn)——汽車 50

　?、趽Q入設(shè)備入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備  42

　　　　銀行存款           3

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理         45

　　（2）正保公司編制的會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　60

　　乙公司編制的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　80

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　120

　?。?）正保公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補價）=2/（50+2）=3.85%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　正保公司換入設(shè)備的成本＝（52－2）＋60×17％＋60×10％＋2＋0.3＝68.5（萬元）

　　借：固定資產(chǎn) 68.5

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　2

　　　　貸：庫存商品 　 52

　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2

　　　　　　　　　　—應(yīng)交消費稅　　　　　　6

　　　　　　銀行存款 2.3

　　乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/70=4.3%＜25%，屬于非貨幣性交換。

　　乙公司換入設(shè)備的入賬價值＝（90-20）-2-60×17％=57.8（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)清理　　70

　　　　累計折舊　　　　20

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　90

　　借：庫存商品　　57.8

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　10.2

　　　　銀行存款　　　　　2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　70

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理和具有商業(yè)實質(zhì)的區(qū)別在于：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況不確認損益。在計算換入資產(chǎn)的成本時，對于交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，不需要考慮是為換入資產(chǎn)還是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的。

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.換入資產(chǎn)成本的確定

　　在非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費（換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費）+支付的補價（－收到的補價）－換入資產(chǎn)的進項稅額（換入資產(chǎn)為存貨時）＋換出資產(chǎn)的銷項稅額（換出資產(chǎn)為存貨時）

　　換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認收入，但是此時按照存貨的計稅價格計算增值稅。

　　2.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，要作為換入資產(chǎn)的成本，比如換出固定資產(chǎn)交納的營業(yè)稅，換出應(yīng)稅消費品的增值稅、消費稅等，都應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的成本中。

　　3.非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量換入資產(chǎn)成本，無論是否收到補價，均不確認損益。

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