CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定（18-4）

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借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1]下列發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（　　）。

　　A.借款的承諾費(fèi)

　　B.發(fā)行債券的溢折價(jià)的攤銷

　　C.發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)

　　D.外幣借款的匯兌損益

　　E.借款傭金

　　[例題2]按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（　　）。

　　A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

　　E.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用

　　[例題答案]

　　1.ACE [解析]借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、承諾費(fèi)、傭金等。

　　2.ACE [解析]A選項(xiàng)，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化；C選項(xiàng)，一般借款的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；E選項(xiàng)，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　對(duì)于一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，教材上說應(yīng)該按照專門借款輔助費(fèi)用的處理原則來處理，但是這與準(zhǔn)則原為矛盾，準(zhǔn)則原文第十條為：

　　第十條 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　所以，教材上的說法是不對(duì)的，這一點(diǎn)要注意。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用：

　?。?）在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；

　?。?）在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。

　　借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

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