CPA《會計(jì)》總結(jié)：外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定（18-5）

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外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　[經(jīng)典例題]

　　A外商投資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，以交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。A企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額（每年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算）。

　　（1）2008年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入5年期外幣借款2 700萬美元，年利率為8％，每年年末支付利息。

　?。?）2008年2月1日取得一般人民幣借款2 000萬元，3年期，年利率為6％，每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得一般人民幣借款6 000萬元，5年期，年利率為5％，每年年末支付利息。

　?。?）該廠房于2008年1月1日開始動工，預(yù)計(jì)工期為1年半。1月至2月資產(chǎn)支出情況如下：

　?、?月1日支付工程進(jìn)度款1 700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶7.20；

　?、?月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶7.25；此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4 000萬元。

　　（4）閑置專門美元借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3％，各季度末均可收到存款利息。

　　（5）各月末匯率為：1月31日即期匯率為1∶7.22；2月29日即期匯率為1∶7.27；

　　要求：計(jì)算并編制1、2月有關(guān)借款利息資本化的會計(jì)分錄（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

　　[例題答案]

　?。?）計(jì)算2008年1月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額＝2 700×8％×1/12－1 000×3％×1/12＝15.5（萬美元）

　　折算為人民幣＝15.5×7.22＝111.91（萬元）

　　應(yīng)付利息＝2 700×8％÷12＝18（萬美元）

　　折算為人民幣＝18×7.22＝129.96（萬元）

　?、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額＝2 700×（7.22－7.20）＋18×（7.22－7.22）

　?。?4（萬元）

　?、蹠?jì)分錄

　　借：在建工程　　　54

　　　　貸：長期借款—美元  54

　　借：在建工程        111.91

　　　　應(yīng)收利息　　　　18.05（1 000×3％×1/12×7.22）

　　　　貸：應(yīng)付利息—美元　　　129.96

　?。?）計(jì)算2008年2月末外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額①外幣借款利息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額2 700萬美元（1 700＋1 000）和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700 萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。

　　專門借款利息資本化金額＝2 700×8％×1/12＝18（萬美元）

　　折算為人民幣＝18×7.27＝130.86（萬元）

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝4 000×30/30＝4 000（萬元）

　　一般借款資本化率＝（2 000×6％÷12＋6 000×5％÷12）/（2 000＋6 000）＝0.44％。

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額為＝4 000×0.44％＝17.6（萬元）

　　一般借款實(shí)際利息費(fèi)用＝2 000×6％÷12＋6 000×5％÷12＝35（萬元）

　　一般借款利息費(fèi)用化金額＝35—17.6＝17.4（萬元）

　?、趨R兌差額資本化金額：

　　匯兌差額＝2 700×（7.27－7.22）＋18×（7.27－7.22）＋18×（7.27－7.27）

　?。?35＋0.9＝135.9（萬元）

　?、蹠?jì)分錄

　　借：在建工程　　130.86

　　　　貸：應(yīng)付利息—美元戶　　130.86

　　借：在建工程　　17.6

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　17.4

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　35

　　借：在建工程　　135

　　　　貸：長期借款—美元戶    135

　　借：在建工程　　0.9

　　　　貸：應(yīng)付利息—美元戶　　0.9

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　當(dāng)企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時，由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計(jì)結(jié)算日往往并不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。

　　相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　對于本題，需要注意的是，1月份計(jì)提的應(yīng)付利息由于到2月份并未償還，所以在第二月份時，仍然要計(jì)算器匯兌差額的資本化金額。

　　[知識點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　出于簡化核算的考慮：

　　1.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　2.而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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