09年注會(huì)考試《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》主觀題總結(jié)(6)

　　（八）．審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制的關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)及外聘審計(jì)師（易考察內(nèi)容）

　　1.分析：

　　考的可能性較大，說難度，背到了就是最容易的，沒背到就是最難的

　　2.需要記憶的知識點(diǎn)（難度很大，希望大家加油）

　　（1）審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制（重點(diǎn)）

　　審計(jì)委員會(huì)會(huì)得到董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制主要目標(biāo)的授權(quán)。

　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制以及企業(yè)的所有內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

　　審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)批準(zhǔn)年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的陳述。

　　審計(jì)委員會(huì)亦會(huì)收到管理層關(guān)于企業(yè)內(nèi)運(yùn)作的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性的報(bào)告，以及關(guān)于內(nèi)部或外聘審計(jì)師對控制所執(zhí)行測試的結(jié)論的報(bào)告。

　　建議從簡到豐記憶關(guān)鍵字：

　　得到授權(quán)——復(fù)核系統(tǒng)——批準(zhǔn)陳述——收到報(bào)告。

　　這樣可以得到事半功倍的效果。

　　（2）審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的方式（了解）

　　審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任由董事會(huì)明確：審計(jì)委員會(huì)的任務(wù)會(huì)因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)狀況而有所不同。

　　建議審計(jì)委員會(huì)每年至少舉行三次會(huì)議，并于審計(jì)周期的主要日期舉行。

　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年至少與外聘及內(nèi)部審計(jì)師會(huì)面一次，討論與審計(jì)相關(guān)的事宜，但無需管理層出席。

　　審計(jì)委員會(huì)成員之間的不同意見如無法內(nèi)部調(diào)解，應(yīng)提請董事會(huì)解決。

　　審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年對其權(quán)限及其有效性進(jìn)行復(fù)核，并就必要的人員變更向董事會(huì)報(bào)告。

　?。?）審計(jì)委員會(huì)與合規(guī)（了解）

　　審計(jì)委員會(huì)的主要活動(dòng)之一是核查對外報(bào)告規(guī)定的遵守情況。審計(jì)委員會(huì)一般有責(zé)任確保公司履行了對外報(bào)告義務(wù)。

　　管理層的責(zé)任是編制財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)師的責(zé)任是編制審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)。

　　要傾聽審計(jì)師關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的看法。如有不滿意的地方，須向董事會(huì)匯報(bào)。

　?。?）.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)（重點(diǎn)）

　　審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)是確保充分且有效的內(nèi)部控制

　　負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

　　確保內(nèi)部審計(jì)部門提出的建議已執(zhí)行。

　　審計(jì)委員會(huì)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門對壓力或干涉的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)部門正在有效運(yùn)作。

　　在四個(gè)主要方面對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。

　　建議從簡到豐記憶關(guān)鍵字：

　　負(fù)責(zé)監(jiān)督-確保執(zhí)行-保持獨(dú)立——四面復(fù)核

　　這樣可以得到事半功倍的效果

　?。?）審計(jì)委員會(huì)與外聘審計(jì)師（重點(diǎn)）

　　承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議的主要責(zé)任。

　　監(jiān)督新審計(jì)師的選擇過程。

　　批準(zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬。

　　復(fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的。

　　確保于每次年審開始之時(shí)已為審計(jì)制訂了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行完工后的復(fù)核。

　　為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，并向董事會(huì)提出相關(guān)建議。提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，不得損害審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性。

　　制定一項(xiàng)政策，明確外聘審計(jì)師不得提供的服務(wù)類型，并且說明外聘審計(jì)師能夠提供的無需請示審計(jì)委員會(huì)的服務(wù)。

　　3.經(jīng)典例題

　　【例題·樣題】丙公司為上市公司。丙公司根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成。

　　要求：

　?。?）判斷丙公司審計(jì)委員會(huì)的組成是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　?。?）簡述丙公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計(jì)師有關(guān)的主要責(zé)任。

　　【答案】

　　（1）丙公司審計(jì)委員會(huì)的組成不得當(dāng)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下轄的委員會(huì)，全部由獨(dú)立、非行政董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。而丙公司審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成由執(zhí)行董事及公司監(jiān)事來組成，不符合這一規(guī)定。

　?。?）丙公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計(jì)師有關(guān)的主要責(zé)任包括：

　　承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議的主要責(zé)任。

　　監(jiān)督新審計(jì)師的選擇過程。

　　批準(zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬。

　　復(fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的。

　　確保于每次年審開始之時(shí)已為審計(jì)制訂了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行完工后的復(fù)核。

　　為企業(yè)制定關(guān)于由外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，并向董事會(huì)提出相關(guān)建議。提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，不得損害審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性。

　　制定一項(xiàng)政策，明確外聘審計(jì)師不得提供的服務(wù)類型，并且說明外聘審計(jì)師能夠提供的無需請示審計(jì)委員會(huì)的服務(wù)。

　　（九）.各種風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對（必考內(nèi)容）

　　1.分析：

　　本門最難理解的章節(jié)之一，涵蓋第九章第十章，建議以杭老師講義為主。

　　2.需要記憶的知識點(diǎn)

　　太多了，不做簡單的復(fù)制工作，杭老師說過，全是重點(diǎn)，重點(diǎn)中的重點(diǎn)是政治風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等。

　　3.經(jīng)典例題

　　【例題·樣題】甲公司為國內(nèi)大型基建公司，現(xiàn)正考慮承接一項(xiàng)在非洲坦桑尼亞的未經(jīng)開發(fā)山區(qū)進(jìn)行大型橋梁工程。甲公司董事會(huì)認(rèn)定該工程有三大風(fēng)險(xiǎn)：（1）由于地勢險(xiǎn)峻，容易造成嚴(yán)重的意外傷亡事故；（2）該合同以當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算，而當(dāng)?shù)刎泿诺膮R率近月來大幅波動(dòng)；（3）工程可能延誤，甲公司需為此承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 要求：

　　列舉及說明四種常見的管理風(fēng)險(xiǎn)的策略，對甲公司上述三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)各提供一個(gè)合適的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，并說明原因。  

　　【答案】

　　1.教材第九章總共列出了16種風(fēng)險(xiǎn)管理策略，大家可以列出其中的四種，例如管理層的參與、工作人員培訓(xùn)和技能、監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)、溝通和報(bào)告等。

　　各種風(fēng)險(xiǎn)管理策略

　　1.內(nèi)部控制

　　2.人員報(bào)酬對風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

　　3.管理層的參與

　　4.管理利益沖突

　　5.工作人員培訓(xùn)和技能

　　6.與金融機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商的關(guān)系

　　7.監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)

　　8.溝通和報(bào)告

　　9.預(yù)測和調(diào)節(jié)

　　10.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

　　11.政策

　　12.管理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

　　13.專業(yè)幫助

　　14.風(fēng)險(xiǎn)敞口的衡量

　　15.道德責(zé)任

　　16.任命首席風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)

　　2.第一種風(fēng)險(xiǎn)是操作風(fēng)險(xiǎn)，對雇員進(jìn)行培訓(xùn)和管理；

　　第二種風(fēng)險(xiǎn)是匯率風(fēng)險(xiǎn)，固定匯率；

　　第三種風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立強(qiáng)大的變動(dòng)控制程序。

　　【例題2·綜合題】

　　近年來，我國乳制品行業(yè)的擴(kuò)張速度令人瞠目結(jié)舌。自1993年起，三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實(shí)現(xiàn)全國第一。2007年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%.按三鹿自己的說法，三鹿一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”。然而，在企業(yè)瘋狂擴(kuò)張的背后，是內(nèi)控失效的潛在風(fēng)險(xiǎn)，三鹿之?dāng)≡谟趦?nèi)控的缺失。三鹿集團(tuán)內(nèi)控意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、控制能力低下，最終導(dǎo)致了“結(jié)石門”。在2008年12月23日，三鹿集團(tuán)宣布破產(chǎn)。而在之前，2008年6月28日，財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。應(yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。

　　作為中國最著名的本土奶粉品牌，三鹿竟然對自己產(chǎn)品的質(zhì)量問題視如兒戲，打著國家免檢的招牌，讓劣質(zhì)產(chǎn)品進(jìn)入流通渠道，引致嚴(yán)重的社會(huì)責(zé)任事故。2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，生產(chǎn)廠銷售部與倉庫人員為了縮短物流時(shí)間，擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠，導(dǎo)致了轟動(dòng)一時(shí)的“早產(chǎn)奶”事件。三鹿在“擺平”輿論之后，除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰外，沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題。

　　另據(jù)資料，三鹿集團(tuán)在2008年3月接到消費(fèi)者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)

　　秘密召回部分問題奶粉之時(shí)，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個(gè)多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。根據(jù)資料顯示，早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)

　　接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。

　　生產(chǎn)的奶粉原料中可能會(huì)含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等具有很大的不確定性，而三鹿的內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。

　　根據(jù)三鹿相關(guān)負(fù)責(zé)人的介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進(jìn)一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。

　　要求：

　?。?）簡述2008年6月28日，財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)？

　　（2）COSO內(nèi)部控制框架的五個(gè)要素是什么？

　?。?）該資料反映了公司COSO報(bào)告五要素中的哪些問題？

　?。?）說明幾種應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略？

　?。?）簡述企業(yè)倒閉的最可能類型？并說明理由。

　　【答案】

　?。?）財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年6月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（教材P185）

　?。?）COSO內(nèi)部控制框架的五個(gè)要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)察。

　?。?）控制環(huán)境方面出現(xiàn)了問題。①2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、滄州市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，生產(chǎn)廠銷售部與倉庫人員為了縮短物流時(shí)間，擅自將正在檢測過程中的產(chǎn)品提前出廠，導(dǎo)致了轟動(dòng)一時(shí)的“早產(chǎn)奶”事件。表明該公司的控制環(huán)境出現(xiàn)了問題，由于員工為了縮短物流時(shí)間，出現(xiàn)了早產(chǎn)奶事件，是一種不誠實(shí)、不合法的行動(dòng)，誠信和道德觀上出現(xiàn)了嚴(yán)重問題。②三鹿在“擺平”輿論之后，除了將銷售部門有關(guān)人員調(diào)離崗位，對三鹿酸奶銷售直接負(fù)責(zé)人采取了扣除20%年薪的處罰外，沒有從消除內(nèi)控隱患的角度思考問題。表明公司的懲戒措施不到位，在人力資源政策和實(shí)務(wù)上出現(xiàn)了問題。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估方面出現(xiàn)了問題。三鹿的內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。

　　控制活動(dòng)方面出現(xiàn)了問題。根據(jù)三鹿相關(guān)負(fù)責(zé)人的介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”。

　　信息與溝通方面出現(xiàn)了問題。鹿集團(tuán)在2008年3月接到消費(fèi)者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時(shí)，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾。同時(shí)，在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。該公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，但是沒有確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（教材P190～197）

　?。?）針對三鹿公司出現(xiàn)的問題，可以在內(nèi)部控制、監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)、溝通和報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、道德責(zé)任等方面入手。（教材P234～237）

　?。?）屬于極端迅速擴(kuò)張的公司。自1993年起，三鹿奶粉產(chǎn)銷量連續(xù)15年實(shí)現(xiàn)全國第一。2007年，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。按三鹿自己的說法，三鹿一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”。說明三鹿已經(jīng)在一段時(shí)間內(nèi)取得了成功，但是公司沒有意識到風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制存在重大隱患，在瘋狂的增長下，問題最終暴露并導(dǎo)致公司走向倒閉。（教材P308）

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