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母子公司中投資收益的抵消,核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤時(shí),在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤分配,也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積,應(yīng)付利潤,并形成本期未分配利潤,計(jì)入年末未分配利潤,由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算,所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對子公司的投資收益,并這部分投資收益與自己公司利潤合并,一起再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤,同時(shí)形成未分配利潤。但是從集團(tuán)的角度來看,對同一筆投資收益,母子公司都進(jìn)行了處理,那就相當(dāng)于重復(fù)一次,母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的,所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵消,由于子公司當(dāng)時(shí)正常處理是:
借:利潤分配
貸:利潤分配——提取盈余公積
——應(yīng)付股利
——未分配利潤(本期實(shí)現(xiàn)的未分配利潤)
所以抵銷時(shí),合并報(bào)表上沒利潤分配這個(gè)一級科目,所以將其去掉,就變成
借:投資收益
未分配利潤——年初
貸:提取盈余公積
應(yīng)付股利
未分配利潤——年末(年末減年初反映的是本期實(shí)現(xiàn)的未分配利潤,因?yàn)閷τ谖捶峙淅麧?,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中登記的年末數(shù)和年初數(shù),沒有本期發(fā)生數(shù),所以用年末減年初,倒擠本期發(fā)生數(shù))
這是全資子公司的情況,非全資子公司的情況類似,只不過借方的投資收益是按照持股比例計(jì)算的,剩余持股比例部分由少數(shù)股東享有,計(jì)入少數(shù)股東損益。
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