2017年注冊會計師《會計》長期股權投資考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 長期股權投資的后續(xù)計量 

【考頻指數(shù)】★★★

	成本法	權益法
（一）對初始投資成本的調整	——	借：長期股權投資——投資成本 　　貸：營業(yè)外收入
（二）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤	——	借：長期股權投資——損益調整【調整后的凈利潤×%】 　　貸：投資收益 調整后的凈利潤包括：【假定：公允>賬面】 （1）投資時點： ①存貨評估增值：100件，單價5，成本4； 第一年對外銷售60件：－60件×1 第二年對外銷售40件：－40件×1 ②固定資產(chǎn)評估增值：100萬元，預計10年 第一年:－100÷10×？/12 第二年:－100÷10×？/12 （2）內部交易假定（不構成業(yè)務）： ①銷售100件形成存貨，單價5，成本4； 第一年對外銷售30件：－70件×1 第二年對外銷售10件：＋10件×1 ②，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50，成本40；折舊8年； 第一年：－10＋10/8×6/12 第二年：＋10/8
（三）被投資單位發(fā)生的凈虧損	——	借：投資收益【調整后的凈利潤×%】 　　貸：長期股權投資——損益調整 　　　　長期應收款 　　　　預計負債
（四）被投資單位宣告現(xiàn)金股利	借：應收股利 　　貸：投資收益	借：應收股利 　　貸：長期股權投資——損益調整
（五）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動	——	借：長期股權投資—其他綜合收益 　　貸：其他綜合收益
（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動	——	借：長期股權投資——其他權益變動 　　貸：資本公積——其他資本公積

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第八章P125）甲公司、乙公司、丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機器）出資，該機器的原價為1600萬元，累計折舊為700萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司分別以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定甲公司有子公司，不考慮其他相關稅費和所得稅影響。甲公司在編制合并報表時針對該交易的抵銷分錄對營業(yè)外收入的影響金額為（ ）。

A.380萬元

B.266萬元

C.434萬元

D.700萬元

【正確答案】A

【答案解析】投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業(yè)務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投出資產(chǎn)不構成業(yè)務的，應該按照順逆流交易的原則處理。此時甲公司向丁公司投出固定資產(chǎn)屬于不構成業(yè)務的順流交易，在合并報表的處理原則為：甲公司在合并財務報表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分，因此，在合并財務報表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分380（1000×38%）萬元，在合并財務報表中做如下抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入380

貸：投資收益380

因此，抵銷分錄中對營業(yè)外收入的影響金額為380萬元。

2.（《應試指南》第八章P126）甲公司持有F公司40%的股權，2×13年12月31日，該投資的賬面價值為1200萬元。F公司2×14年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元（符合長期權益的條件），同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資方各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2×14年度應確認的投資損益為（ ）。

A.－1600萬元

B.1200萬元

C.－1500萬元

D.－1550萬元

【正確答案】D

【答案解析】2×14年度甲公司應分擔損失＝4000×40%＝1600（萬元），大于投資的賬面價值1200萬元。

首先，沖減長期股權投資賬面價值：

借：投資收益1200

貸：長期股權投資——F公司（損益調整）1200

其次，剩余尚未分攤的損失＝1600－1200＝400（萬元），大于甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，且甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元，則應進一步確認損失：

借：投資收益350

貸：長期應收款300

預計負債50

2×14年度甲公司應確認的投資損失＝1200＋300＋50＝1550（萬元），應選D。

（長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失50萬元備查登記。）

3.（《應試指南》第八章P128）采用權益法核算時，下列事項不會引起“長期股權投資”賬面余額發(fā)生變動的有（ ）。

A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

【正確答案】BC

【答案解析】選項BC，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利的行為，均不影響其所有者權益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權益法的調整問題，即不影響投資企業(yè)“長期股權投資”賬面余額。

4.（《應試指南》第八章P128）以下關于成本法下核算的長期股權投資的表述中，正確的有（ ）。

A.按照其持股比例確認應享有被投資單位的凈損益，并確認投資收益

B.對于被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認為當期投資收益

C.投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權投資是否發(fā)生減值

D.因處置子公司部分投資導致不再具有控制權且形成重大影響的，剩余股權應按權益法進行追溯調整以確定其賬面價值

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，成本法核算的長期股權投資，被投資單位實現(xiàn)凈損益，投資方不需要作會計處理。

5.（《經(jīng)典題解》第八章109）A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%，銷售不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷售機器設備適用的增值稅稅率為17%。A公司2016年有關的業(yè)務資料如下：2016年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設立甲公司，注冊資本為15000萬元，A公司持有甲公司注冊資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營企業(yè)。A公司以其土地使用權、廠房和機器設備出資，其中作為無形資產(chǎn)的土地使用權成本為3000萬元，累計攤銷為200萬元，不含稅公允價值為4000萬元，尚可使用年限為40年；作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬元，累計折舊為600萬元，不含稅公允價值為1000萬元，尚可使用年限為10年；作為固定資產(chǎn)的機器設備成本為800萬元，累計折舊為400萬元，不含稅公允價值為700萬元，尚可使用年限為10年；以上資產(chǎn)均未計提減值。A公司已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬元。甲公司2016年6月30日至年末實現(xiàn)凈利潤為3000萬元。不考慮其他因素，下列有關A公司的會計處理中，不正確的是（ ）。

A.A公司在投資當期個別財務報表中確認的長期股權投資成本為6369萬元

B.A公司在投資當期個別財務報表中確認的利得為2100萬元

C.甲公司不應納入A公司合并財務報表

D.A公司2016年年末應確認的投資收益為1140萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項AB，A公司在個別財務報表中，對甲公司的長期股權投資成本為6369萬元，投出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額為2100（5700－3600）萬元，確認營業(yè)外收入（利得）。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 800

累計折舊（600＋400）1000

貸：固定資產(chǎn)（1000＋800）1800

借：長期股權投資6369

累計攤銷200

貸：無形資產(chǎn)3000

固定資產(chǎn)清理 800

營業(yè)外收入（4000－2800＋1700－800）2100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（4000×11%＋1000×11%＋700×17%）669

選項D，A公司在個別報表中，采用權益法計算確認應享有甲公司投資損益時，應當僅限于確認歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷歸屬于A公司的利得部分798（2100×38%）萬元，同時應考慮計提的攤銷和折舊因素。調整后的凈利潤＝3000－2100＋1200/40×7/12＋900/10×6/12＝962.5（萬元）

借：長期股權投資（962.5×38%）365.75

貸：投資收益365.75