2017年注冊會計師《會計》特殊會計的處理考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 特殊會計的處理 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)：80%——90%	（二）母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資：80%——70%（出售10%的股權(quán)，出售股權(quán)的12.5%）
實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易	實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易
1.個別財務報表 借：長期股權(quán)投資【按照實際支付價款或公允價值和直接相關(guān)稅費】 　　貸：銀行存款 【提示】自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。	1.個別財務報表 借：銀行存款 　　貸：長期股權(quán)投資 （長投賬面價值×10%/80%；×12.5%） 　　　　投資收益
2.合并財務報表 合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝支付價款－應享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額×10%	2.合并財務報表 合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝收到價款－應享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額×10%

（三）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）——30%（權(quán)益法） （出售50%的股權(quán)，出售股權(quán)的62.5%）	（四）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)：80%（成本法）——10%（金融資產(chǎn)） （出售70%的股權(quán)，出售股權(quán)的87.5%）
1.個別財務報表[追溯調(diào)整] ①應按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 　　貸：長期股權(quán)投資【長投賬面價值×50%/80%；×62.5%】 　　　　投資收益【▲①】 ②比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者小于后者。 借：長期股權(quán)投資 　　貸：盈余公積 　　　　利潤分配——未分配利潤 ③對于原取得投資時至處置投資時（轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算）之間被投資單位實現(xiàn)凈損益等 借：長期股權(quán)投資 　　貸：盈余公積 　　　　利潤分配——未分配利潤　 　　　　投資收益【▲②】 　　　　其他綜合收益　 　　　　資本公積——其他資本公積 【提示】個別報表因處置50%的股權(quán)確認的投資收益＝處置損益【▲①】＋追溯調(diào)整當年損益【▲②】	1.個別財務報表 ①應按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 　　貸：長期股權(quán)投資【長投賬面價值×70%/80%；×87.5%】 　　　　投資收益【▲①】 ②在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【剩余賬面價值】 　　　　投資收益【▲②】 【提示】個別報表因處置70%的股權(quán)確認的投資收益＝處置損益【▲①】＋轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)時產(chǎn)生損益【▲②】
2.合并財務報表 ①終止確認長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。 合并報表確認的投資收益＝處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和－按購買日公允價值持續(xù)計算的子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為×原持股比例80%－商譽＋子公司其他綜合收益、其他所有者權(quán)益×原持股比例80% ②視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當日剩余股權(quán)的公允價值重新計量該剩余股權(quán)。 借：長期股權(quán)投資 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 【合并報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)】 ③對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整 借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】[調(diào)整后的凈利潤）×50%] 　　貸：年初未分配利潤【代替以前投資收益】 　　　　投資收益【喪失控制權(quán)處置當期期初至處置日之間子公司實現(xiàn)凈利潤×50%】 ④從資本公積、其他綜合收益轉(zhuǎn)出 借：資本公積【將個別報表追溯的金額】 　　其他綜合收益【將個別報表追溯的金額】 　　貸：投資收益	2.合并財務報表 ①同左 ②不需要編制 ③對于個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整 借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】[調(diào)整后的凈利潤）×80%] 　　貸：年初未分配利潤【代替投資收益】 　　　　投資收益【喪失控制權(quán)處置當期期初至處置日之間子公司實現(xiàn)凈利潤×80%】 ④不需要編制

（五）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）	（六）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制（通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）20%（權(quán)益法）→60%（成本法）【了解】
1.個別報表 ①投資 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值▲①】 　　　　銀行存款 ②結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益【▲②】 【提示】個別報表因增資確認投資收益＝處置損益【▲①】＋結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益【▲②】	1.個別報表 ①投資 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資成本】 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 　　　　銀行存款等 ②不結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益、資本公積 無會計分錄。 【提示】個別報表因增資確認投資收益＝0
2.合并報表 ①重新計量 無分錄 ②個別報表其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的已經(jīng)轉(zhuǎn)入當期投資收益 無分錄 ③購買日計算合并商譽 合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值 購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額	2.合并報表 ①重新計量 借：長期股權(quán)投資【購買日的公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【購買日原賬面價值】 　　　　投資收益【▲①】 ②結(jié)轉(zhuǎn)個別報表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積 借：其他綜合收益 　　資本公積 　　貸：投資收益【▲②】 ③購買日計算合并商譽 同左 【提示】合并報表因增資確認投資收益＝重新計量【▲①】＋結(jié)轉(zhuǎn)個別報表為結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益、資本公積【▲②】
（七）公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）	（八）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）
1.個別報表 借：長期股權(quán)投資——投資成本【原股權(quán)投資的公允價值＋新增投資支付對價的公允價值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 　　　　投資收益【原持有的股權(quán)投資公允價值與其賬面價值的差額】 　　　　銀行存款等 　　　　其他綜合收益【或貸方】 借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：營業(yè)外收入	1.個別報表 （1）對剩余股權(quán)投資按公允價值重新計量 借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 　　　　投資收益 （2）結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益
2.合并報表【無】	2.合并報表【無】

（九）通過多次交易分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并

1.個別財務報表

不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應按照以下步驟進行會計處理：

①在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。

2.合并財務報表

對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)合并準則，同一控制下企業(yè)合并在編制合并財務報表時，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整，在編制比較報表時：

（1）以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的相關(guān)項目。

借：資產(chǎn)、負債【孰晚日被合并方的凈資產(chǎn)】

貸：長期股權(quán)投資【孰晚日前原持有對被合并方長期股權(quán)投資的賬面價值】

資本公積【差額】

（2）為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進行重復計算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。

借：期初留存收益（或年初未分配利潤）【如果合并日在年初】

投資收益【如果合并日不在年初】

貸：長期股權(quán)投資

（十）屬于“一攬子交易”——多次交易分步處置子公司：100%——70%——0%

1.個別財務報表

在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，在個別財務報表中，應當先確認為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當期損益。

2.合并財務報表

如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。

借：銀行存款

貸：少數(shù)股東權(quán)益【處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值×處置30%股權(quán)】

其他綜合收益

（十一）投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法：20%——15%

投資方應享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例15%，與投資方應享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例20%的差額：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

（十二）投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法：15%——20%

1.在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；

2.如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價值份額，應按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額。

情況	初始投資	追加投資	綜合考慮	增資時調(diào)整思路
1	正商譽100	正商譽100	正商譽200	不調(diào)整
2	負商譽100	負商譽80	負商譽180	調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入80
3	正商譽100	負商譽160	負商譽60	調(diào)整長投和營業(yè)外收入60
4	正商譽100	負商譽80	正商譽20	不調(diào)整

（十三）投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的：60%——40%

1.在個別財務報表中，應當對該項長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

（1）按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益；

（2）按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

（2）對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。（略）

2.在合并財務報表中，應當按照喪失控制權(quán)原則處理。

（十四）因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例：75%——65%

應當按照增資前的母公司股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（十五）交叉持股的合并處理

按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。

【經(jīng)典習題】

1．（《應試指南》第八章P124）2014年年初甲公司出售30%的乙公司股權(quán)，取得價款2100萬元，剩余40%股權(quán)對乙公司不再具有控制權(quán)，改用權(quán)益法核算。處置當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9800萬元，賬面價值為9500萬元，差額為一項固定資產(chǎn)產(chǎn)生，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊。該股權(quán)投資為甲公司2013年1月1日以500萬股自身普通股以及2000萬元銀行存款為對價取得的乙公司70%股份。取得投資當日，甲公司普通股的每股市價為4.8元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)其他綜合收益600萬元。實現(xiàn)合并前，甲、乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，甲公司對剩余股權(quán)投資的賬面價值為（ ）。

A.1760萬元

B.2800萬元

C.3514.29萬元

D.3800萬元

【正確答案】D

【答案解析】甲公司處置30%股權(quán)投資后，對剩余40%股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，此時因為原購買日剩余股權(quán)投資成本＝（500×4.8＋2000）×40%/70%＝2514.29（萬元），應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝7000×40%＝2800（萬元）；初始投資成本小于份額，因此初始入賬價值為2800萬元，甲公司持有對剩余股權(quán)投資的賬面價值＝7000×40%＋（2000－100）×40%＋600×40%＝3800（萬元）。

2.（《應試指南》第八章P125）2×15年3月20日，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立A公司，注冊資本為3000萬元。甲公司持有A公司38%的股權(quán)，乙公司和丙公司各持有A公司31%的股權(quán)，A公司成為甲公司、乙公司和丙公司的合營企業(yè)。2×16年7月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司商議，乙、丙公司分別對A公司增資1000萬元，增資后乙、丙公司對A公司的持股比例均為37%，并共同控制A公司，甲公司的持股比例下降為26%，但能夠?qū)公司施加重大影響。A公司成立之日到增資日之間，共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，有者權(quán)益變動未發(fā)生其他所。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的處理，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是（ ）。

A.因乙、丙公司對A公司增資導致甲公司應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額變?yōu)?560萬元

B.對剩余股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

C.因乙、丙公司對A公司增資，確認資產(chǎn)處置投資收益40萬元

D.因乙、丙公司對A公司增資，確認資本公積40萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項A，應享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額＝（3000＋1000×2＋1000）×26%＝1560（萬元）；選項B，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，仍然采用權(quán)益法核算；選項CD，因其他方對被投資單位增資導致投資方的持股比例下降，但是仍然采用權(quán)益法核算的，投資方應享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益的份額，與投資方應享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益的份額之間的差額調(diào)整資本公積，即調(diào)整資本公積的金額＝1560－（3000＋1000）×38%＝40（萬元）；會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動40

貸：資本公積——其他資本公積40

3.（《應試指南》第八章P129）2015年1月1日，A公司和B公司分別出資550萬元和450萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為55%和45%，C公司為A公司的子公司。2015年6月30日，C公司凈資產(chǎn)為1100萬元（其中實收資本1000萬元，未分配利潤100萬元）。2015年7月1日，B公司對C公司增資180萬元，A公司持股比例由55%下降為50%，喪失控制權(quán)，但仍對C公司實施共同控制。增資后C公司凈資產(chǎn)為1280萬元，其中實收資本1100萬元，資本公積80萬元，未分配利潤100萬元。下列關(guān)于A公司喪失控制權(quán)日個別報表的會計處理中，正確的有（ ）。

A.按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額為80萬元

B.應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額40萬元應計入當期投資收益

C.按新的持股比例A公司享有C公司的凈資產(chǎn)份額為640萬元

D.按新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整時，應調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值為50萬元

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額＝180×50%＝90（萬元）；選項B，應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值＝550×5%/55%＝50（萬元）；應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額為40（90－50）萬元應計入當期投資收益；選項C，新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整，權(quán)益法下A公司享有C公司的凈資產(chǎn)640（1280×50%）萬元；選項D，此前長期股權(quán)投資賬面價值＝550＋40＝590（萬元），應調(diào)增50（640－590）萬元。

4.（《應試指南》第八章P129）2013年1月1日，甲公司以銀行存款295萬元取得乙公司10%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年2月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬元。2013年年末，甲公司取得上述股權(quán)的公允價值為320萬元。2014年3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利180萬元。2014年7月1日，甲公司又以600萬元取得乙公司20%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為3500萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定過程。增加投資日，甲公司原持有乙公司投資的公允價值為330萬元。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的有（ ）。

A.增資后甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為930萬元

B.增資后甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值為1050萬元

C.增資日甲公司確認的投資收益為10萬元

D.增資日甲公司確認的投資收益為35萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】投資方因追加投資等原因由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，應按照原持有股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資的公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的金額應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。因此，初始投資成本＝330＋600＝930（萬元），甲公司享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3500×30%＝1050（萬元），應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入。調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值為1050萬元。追加投資日應確認的投資收益＝330－320＋（320－295）＝35（萬元）。

5.（《應試指南》第十八章P427）2012年年初甲公司取得非關(guān)聯(lián)方乙公司100%的股權(quán)，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元（等于公允價值），當年乙公司個別報表中的凈利潤為100萬元。2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股權(quán)，出售價款為120萬元，2013年乙公司個別報表中的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50%的股權(quán)，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權(quán)的公允價值為640萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于一攬子交易，2014年處置股權(quán)的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為（ ）。

A.410萬元

B.395萬元

C.425萬元

D.495萬元

【正確答案】C

【答案解析】因兩次股權(quán)處置屬于一攬子交易，故處置股權(quán)的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益＝（800＋640）－（800＋100＋150）×90%－100＋［120－（800＋100）×10%］＝425（萬元）。

6.（《經(jīng)典題解》第十八章P371）甲公司有關(guān)投資業(yè)務如下：甲公司于2016年1月2日以50000萬元取得對乙公司70%的股權(quán)，當日起主導乙公司財務和經(jīng)營政策。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。2016年按甲公司取得乙公司投資日確定各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6250萬元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元（全部為股本溢價），盈余公積3000萬元，未分配利潤8000萬元。各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計處理，表述不正確的有（ ）。

A.2016年1月2日長期股權(quán)投資的入賬價值為50000萬元

B.2016年12月31日甲公司再次取得乙公司20%的股權(quán)屬于企業(yè)合并

C.2016年12月31日取得20%股權(quán)的入賬價值為18750萬元

D.甲公司編制2016年合并報表應確認的商譽總額為11250萬元

【正確答案】BD

【答案解析】選項B，2016年12月31日，甲公司在進一步取得乙公司20%的少數(shù)股權(quán)時，不形成企業(yè)合并，因為之前取得70%乙公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入乙公司股權(quán)的20%，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益；選項D，甲公司取得對乙公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽＝50000－62500×70%＝6250（萬元），在合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽總額為6250萬元。

7.（《經(jīng)典題解》第十八章P371）甲公司有關(guān)投資業(yè)務如下：甲公司于2016年1月2日以50000萬元取得對乙公司70%的股權(quán)，當日起主導乙公司財務和經(jīng)營政策。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為62500萬元。在甲公司取得乙公司股權(quán)投資前，雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司又出資18750萬元自乙公司的少數(shù)股東處取得乙公司20%的股權(quán)。2016年按甲公司取得乙公司投資日確定各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6250萬元。甲公司與乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2016年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本10000萬元，資本公積20000萬元（全部為股本溢價），盈余公積3000萬元，未分配利潤8000萬元。各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列有關(guān)甲公司2016年12月31日合并財務報表的編制，表述不正確的有（ ）。

A.乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)為68750萬元

B.新取得的20%股權(quán)相對應的乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的金額為13750萬元

C.甲公司合并資產(chǎn)負債表資本公積的金額為25000萬元

D.甲公司合并資產(chǎn)負債表未分配利潤的金額為13625萬元

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)＝62500＋6250＝68750（萬元）；選項B，合并財務報表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其對母公司甲公司的價值進行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對應的被投資單位可辨認資產(chǎn)、負債的金額＝68750×20%＝13750（萬元）；選項C，因購買少數(shù)股權(quán)減少的資本公積＝18750－13750（68750×20%）＝5000（萬元），合并資產(chǎn)負債表資本公積＝20000－5000＝15000（萬元）；選項D，合并資產(chǎn)負債表未分配利潤＝8000＋6250×70%＝12375（萬元）。